認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次的區(qū)別

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮云旭 2023-09-01 09:25:28

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東奧注冊會計師

2024-09-12 01:49:35

認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次的區(qū)別

財務(wù)報表層次是從財務(wù)報表整體來說的，不能歸為某個具體的交易、賬戶余額和披露認(rèn)定。認(rèn)定層次可以理解為財務(wù)報表的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定，這些不同的具體認(rèn)定就構(gòu)成了財務(wù)報表的整體層次。

財務(wù)報表審計中，通常分別從財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次來劃分評估出來的重大錯報風(fēng)險。

(一)兩個層次的重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險雖然難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定，但增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。

注冊會計師同時還需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》對注冊會計師如何應(yīng)對評估的兩個層次重大錯報風(fēng)險，提出了詳細(xì)的要求。

(二)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它們之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險

固有風(fēng)險是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。

控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系

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