對應(yīng)收賬款實施函證程序_2023年注會審計重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-05-31 10:00:45

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

考生需結(jié)合注會審計課程，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論和方法，對于實務(wù)內(nèi)控和主要的審計程序要留意。東奧會計在線整理了2023年注會審計重要考點講解，幫助大家熟悉重要考點，一起來看看吧！

推薦閱讀：2023年注會審計重要考點匯總>>

對應(yīng)收賬款實施函證程序_2023年注會審計重要考點

【知識點】對應(yīng)收賬款實施函證程序

【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計

第五節(jié)：銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

對應(yīng)收賬款實施函證程序

（一）函證目的

證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準(zhǔn)確。

（二）函證決策

（1）除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

（2）如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

（3）如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

（三）函證范圍和對象

（1）函證范圍影響因素。

影響因素	變動關(guān)系
應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度	如果比重較大，需要相應(yīng)擴(kuò)大函證的范圍
被審計單位內(nèi)部控制的有效性	內(nèi)部控制有效，可以相應(yīng)減少函證范圍；反之，則需要擴(kuò)大函證范圍
以前期間的函證結(jié)果	以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，需要擴(kuò)大函證的范圍

（2）選擇函證項目考慮因素。

除了考慮金額較大的項目，還需要考慮風(fēng)險較高的項目，例如：

①賬齡較長的項目；

②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；

③重大關(guān)聯(lián)方項目；

④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；

⑤新增客戶項目；

⑥交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；

⑦可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（3）采用抽樣技術(shù)選取函證樣本。

如果應(yīng)收賬款余額由大量金額較小且性質(zhì)類似的項目構(gòu)成，則注冊會計師通常采用抽樣技術(shù)選取函證樣本。

（四）函證方式

方式

具體內(nèi)容

積極式函證

（1）列明擬函證的信息，即在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證信息是否正確

（2）不列明擬函證的信息，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而是要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息

消極式函證

（1）注冊會計師在詢證函中列明擬函證的信息，只要求被詢證者僅在

不同意詢證函列示的信息時才予以回函

（2）當(dāng)同時存在下列情況時，可考慮采用：

①重大錯報風(fēng)險評估為低水平

②涉及大量余額較小的賬戶

③預(yù)期不存在大量的錯誤

④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

（五）實施函證的時間

（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

（2）如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。

（六）函證過程的控制

（1）通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證全過程保持控制。

（2）對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。

（七）對不符事項的處理

（1）對回函中出現(xiàn)的不符事項，注冊會計師需要調(diào)查核實原因，確定其是否構(gòu)成錯報。

（2）導(dǎo)致不符事項的原因。

①登記入賬的時間不同而導(dǎo)致的不符事項：

②記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項。

③舞弊導(dǎo)致的不符事項。

（八）對未回函項目實施替代程序

如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，例如，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上：

（1）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

（2）檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認(rèn)條件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證。

（3）檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。

（九）獲取積極式詢證函回函是必要程序

（1）在某些情況下，注冊會計師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，尤其是識別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致注冊會計師不能信賴從被審計單位取得的審計證據(jù)，則替代程序不能提供注冊會計師需要的審計證據(jù)。

（2）在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。

● ● ● ● ●

本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！