實質(zhì)性程序是什么
精選回答
實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。
實質(zhì)性程序的要求
注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：
1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)。
2檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。
由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。
實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義
實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。其中：
1.細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。
2.實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。
細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性
由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的、技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試;對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。
細節(jié)測試的方向
對于細節(jié)測試，本準則第六十條第一款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當針對評估的風險設(shè)計細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平。該規(guī)定的含義是，注冊會計師需要根據(jù)不同的認定層次的重大錯報風險設(shè)計有針對性的細節(jié)測試。例如，在針對存在或發(fā)生認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù);又如，在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風險，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。
實質(zhì)性程序的時間
1.考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應(yīng)當考慮的因素（關(guān)鍵詞）
（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；
（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；
（3）實質(zhì)性程序的目的；
（4）評估的重大錯報風險；
（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì)；
（6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
2.如何考慮期中審計證據(jù)
（1）如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
（2）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。
（3）對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
（4）如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。
3.如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
（1）在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風險；
（2）只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)；
（3）如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。
關(guān)于實質(zhì)性程序的例子
1.存貨審計：
細節(jié)測試：審計師可能會實地盤點被審計單位的存貨，核對存貨的數(shù)量、種類和狀態(tài)是否與賬面記錄相符。此外，還會檢查存貨的采購、生產(chǎn)和銷售記錄，確保它們真實、準確且符合會計準則。
實質(zhì)性分析程序：審計師可能會比較存貨周轉(zhuǎn)率、存貨跌價準備等財務(wù)指標，分析存貨的變動趨勢和合理性。如果發(fā)現(xiàn)異常波動或不符合行業(yè)標準的指標，審計師將進行進一步的調(diào)查。
2.應(yīng)收賬款審計：
細節(jié)測試：審計師會抽查應(yīng)收賬款明細賬，核對每筆應(yīng)收賬款的發(fā)票、合同和收款記錄。同時，還會與客戶進行函證，確認應(yīng)收賬款的真實性和準確性。
實質(zhì)性分析程序：審計師會分析應(yīng)收賬款的賬齡分布、壞賬準備計提比例等指標，評估應(yīng)收賬款的質(zhì)量和壞賬風險。如果發(fā)現(xiàn)賬齡過長或壞賬準備計提不足的應(yīng)收賬款，審計師將進行更深入的審查。
3.固定資產(chǎn)審計：
細節(jié)測試：審計師會實地查看固定資產(chǎn)，核對固定資產(chǎn)的實物數(shù)量、型號和狀態(tài)是否與賬面記錄相符。同時，還會檢查固定資產(chǎn)的采購、折舊和處置記錄，確保它們合規(guī)且準確。
實質(zhì)性分析程序：審計師會分析固定資產(chǎn)的折舊率、使用年限等指標，評估固定資產(chǎn)的折舊政策是否合理。如果發(fā)現(xiàn)折舊率異?；蚬潭ㄙY產(chǎn)使用壽命與實際不符的情況，審計師將進行進一步的調(diào)查。
4.收入審計：
細節(jié)測試：審計師會抽查銷售合同、發(fā)票和收款記錄，核對收入的確認是否符合會計準則。同時，還會關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易和異常交易，確保收入的真實性和準確性。
實質(zhì)性分析程序：審計師會分析銷售收入的增長率、毛利率等指標，評估收入的變動趨勢和合理性。如果發(fā)現(xiàn)收入異常增長或毛利率波動過大的情況，審計師將進行更深入的審查。
相關(guān)知識點，可以點擊查看：
更多知識點解讀和考試重難點的分析，可以關(guān)注東奧會計在線注會審計欄目。
免費試聽 全部>>
-
注會
優(yōu)先股的發(fā)行
2024《綜合階段》專業(yè)基礎(chǔ)回...
黃潔洵
免費
已有2500人學習 -
注會
公司組織機構(gòu)概述
2024《綜合階段》專業(yè)基礎(chǔ)回...
黃潔洵
免費
已有2500人學習 -
注會
合伙企業(yè)及其類型
2024《綜合階段》專業(yè)基礎(chǔ)回...
黃潔洵
免費
已有2500人學習
注冊會計師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導(dǎo)課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號