控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-08-01 15:55:57

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■ 控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍

控制測試的概念和要求

概念

是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序

內(nèi)容

從下列方面獲取關于控制運行是否有效的證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行

實施控制測試

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：

1.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

控制測試的性質(zhì)

概念	是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合
類型	包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行
確定性質(zhì)時的要求	1.考慮特定控制的性質(zhì)，注冊會計師應當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型；2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制；3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試
雙重目的控制測試	盡管控制測試和細節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的
實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響	1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的 2.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如：（1）降低對相關控制的信賴程度；（2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；（3）擴大實質(zhì)性程序的范圍等 3.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在值得關注的缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

控制測試的時間

（一）控制測試的時間的概念

包括以下兩方面內(nèi)容：1.何時實施控制測試；2.測試所針對的控制適用的時點或期間。

（二）剩余期間獲取內(nèi)部控制補充證據(jù)時應當考慮的因素

1.評估的認定層次重大錯報風險的重要程度；2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動；3.在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；4.剩余期間的長度；5.在信賴控制的基礎上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍；6.控制環(huán)境；7.測試被審計單位對控制的監(jiān)督。

（三）考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

控制在本期發(fā)生變化	控制在本期未發(fā)生變化
如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關	如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次
如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化，以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關性，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性

在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時應考慮的因素或情況：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程；（2）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險；（3）信息技術一般控制的有效性；（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動；（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險；（6）重大錯報的風險和對控制的信賴程度。

（四）不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

如確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

控制測試的范圍

1.影響控制測試范圍的因素，除考慮對控制的信賴程度外，還可能考慮以下因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（2）在所審計期間，擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）控制的預期偏差；（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取審計證據(jù)的范圍；（5）擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性。

2.對自動化控制的測試范圍的特別考慮：（1）信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。（2）對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：①測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性；②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制；③確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。

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2022年注會考試時間為8月26-28日，以上就是東奧會計在線為大家整理的控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍的相關內(nèi)容！即使遇到了艱難險阻，已經(jīng)開始了的事情請不要輕易放棄。

注：以上學習內(nèi)容由東奧會計在線教務團隊整理

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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