距離2022年注會(huì)考試已進(jìn)入百天倒計(jì)時(shí)，基礎(chǔ)階段備考接近尾聲，對(duì)與審計(jì)科目，大家學(xué)習(xí)到什么程度了呢？2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)更新啦，快來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

【所屬章節(jié)】

第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)——第四節(jié) 首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

一、期初余額的審計(jì)目標(biāo)

（1）確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。

（2）確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

二、期初余額的審計(jì)程序

（一）基本要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告（如有），獲取與期初余額相關(guān)的信息。

（二）審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額需要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項(xiàng)：

（1）被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；

（2）賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度；

（4）上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見是否為非無(wú)保留意見。

（三）審計(jì)程序的內(nèi)容

1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

2.確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用

如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

3.實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，包括：

（1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師底稿。

（2）評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

（1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師底稿。包括進(jìn)行以下工作：

①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域；考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額；復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

②考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

③與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)應(yīng)遵守職業(yè)道德守則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（2）評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

①對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序（abc審計(jì)程序）。

②對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序（abc審計(jì)程序）。

①對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序（abc審計(jì)程序）。

a.可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。

例如，本期應(yīng)收賬款的收回（或應(yīng)付賬款的支付）為其在期初的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性以及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偺峁┝瞬糠謱徲?jì)證據(jù)。

b.有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

例如，針對(duì)存貨而言，因?yàn)槲袝r(shí)間滯后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

c.下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

②對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序（abc審計(jì)程序）。

a.檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。

例如，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù)。

b.通過(guò)向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的部分審計(jì)證據(jù)。

例如，針對(duì)長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的部分審計(jì)證據(jù)。

c.可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

例如，針對(duì)或有負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

三、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)后不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類型之一的非無(wú)保留意見：

（1）發(fā)表適合具體情況的保留意見或無(wú)法表示意見；

（2）除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見。

（二）存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；

（2）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

（3）如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

（三）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見

（1）無(wú)須發(fā)表非無(wú)保留意見。

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)可能與對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)無(wú)須因此而發(fā)表非無(wú)保留意見。

（2）需要發(fā)表非無(wú)保留意見。

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而發(fā)表非無(wú)保留意見。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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