控制測試_2021年注會《審計》導學課堂
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【考點一】控制測試的含義和要求(★★★)
控制測試的含義、內容和所需測試情形，歸納如下表。
控制測試 | 具體內容 |
含義 | 控制測試，是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序 |
內容 | 注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據： （1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的 （2）控制是否得到一貫執(zhí)行 （3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行 |
需要實施控制測試的情形 | 當存在下列情況之一時，注冊會計師應當實施控制測試： （1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的 （2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據 |
經典題解
【真題?簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容摘錄如下：(2015)
(3)甲公司與原材料采購批準相關的控制每日運行數次，審計項目組確定樣本規(guī)模為25個，考慮到該控制自2014年7月1日起發(fā)生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。
(5)甲公司內部控制制度規(guī)定，財務經理每月應復核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調查并處理，復核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務經理的簽字，認為該控制運行有效。
要求：
針對上述第(3)、(5)項，指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(3)不恰當。因為控制發(fā)生重大變化，應當分別測試/2014年上半年和下半年與原材料采購批準相關的內部控制活動不同，應當分別測試25個(考點：控制在所審計期間的相關時點是如何運行的?一貫運行嗎?)。
(5)不恰當。只檢查財務經理的簽字不足夠/應當檢查財務經理是否按規(guī)定完整實施了該控制(考點：控制在所審計期間的相關時點是如何運行的?)。
【考點二】控制測試的性質(★★★)
控制測試的性質的含義、要求等相關內容和要求，歸納如下表。
控制測試的性質 | 具體內容和要求 |
含義 | （1）控制測試的性質，是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合 （2）控制測試所采用的審計程序的類型包括：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行 |
恰當選擇控制測試的程序（如何選擇程序？） | （1）詢問本身并不足以測試控制運行的有效性 （2）觀察提供的證據僅限于觀察發(fā)生的時點，在不觀察時可能未被執(zhí)行，觀察適用于證實某些時點上控制運行的有效性 （3）檢查主要適用于對運行情況留有書面證據的控制 （4）如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質性程序的范圍是否有效率 |
控制測試的性質 | 具體內容和要求 |
確定控制測試的性質時的要求 | （1）考慮特定控制的性質 注冊會計師應當根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型 例如，某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據 例如，某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與能否證實控制運行有效性不相關，注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他審計程序或借助計算機輔助審計技術，以獲取有關控制運行有效性的審計證據 （2）考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制 在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制，還應當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據 例如，被審計單位可能針對超出信用額度的例外賒銷交易設置報告和審核制度（與認定直接相關的控制）。在測試該項制度的運行有效性時，注冊會計師不僅應當考慮審核的有效性，還應當考慮與例外賒銷報告中信息準確性有關的控制（與認定間接相關的控制）是否有效運行 （3）如何對一項自動化應用控制實施控制測試 對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據和信息技術一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據 |
控制測試的性質 | 具體內容和要求 |
實施控制測試時對雙重目的的實現 | （1）控制測試的目的是評價控制是否有效運行 （2）細節(jié)測試的目的是發(fā)現認定層次的重大錯報 （3）盡管控制測試和細節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現雙重目的 |
實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響 | （1）如果通過實施實質性程序未發(fā)現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的 （2）如果通過實施實質性程序發(fā)現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如： ①降低對相關控制的信賴程度 ②調整實質性程序的性質 ③擴大實質性程序的范圍 （3）如果實施實質性程序發(fā)現被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通 |
經典題解
【真題1?簡答題】ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容摘錄如下：(2015)
(4)審計項目組對銀行存款實施了實質性程序，未發(fā)現錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關的內部控制運行有效。
要求：
針對上述第(4)項，指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(4)不恰當。通過實質性測試未發(fā)現錯報，并不能證明與所測試認定相關的內部控制是有效的/注冊會計師不能以實施實質性程序的結果推斷內部控制的有效性。
【真題2?綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。(2019年)
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：
(1)A注冊會計師抽樣測試了與職工薪酬相關的控制，發(fā)現一個偏差，因針對職工薪酬實施實質性程序未發(fā)現錯報，A注冊會計師認為該偏差不構成缺陷，相關控制運行有效。
要求：
針對資料四第(1)項,假定不考慮其他條件,指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
事項序號 | 是否恰當（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 實施實質性程序未發(fā)現錯報，并不能說明相關的控制運行有效 |
【易錯易混點】一般情況下，了解內部控制不能同時達到控制測試的目的，但是，如果了解某一項自動化應用控制，由于控制運行的內在一貫性，了解內部控制(即回答“評價控制的設計以及確定控制是否得到執(zhí)行”)的同時可以得出“控制運行是否有效”的結論。
（注：由于21年新課暫未開通，重點內容精講以20年講義為主）
—— 以上重點內容選自劉圣妮老師授課講義
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