滴水穿石，不是力量大，而是功夫深。2019年注冊會計(jì)師備考，需要堅(jiān)持不懈的努力，克服備考中的一切困難，及時消除備考中的盲點(diǎn)。只要不放棄自己，希望就會一直存在。

每日一考點(diǎn)：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

一、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架

(一)以“與治理層溝通的事項(xiàng)”作為起點(diǎn)(即第一步)

注冊會計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策過程，旨在從與治理層溝通的事項(xiàng)中篩選出數(shù)量較少的事項(xiàng)，這基于注冊會計(jì)師就哪些事項(xiàng)對本期財務(wù)報表審計(jì)最為重要的判斷。

(二)確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)(第二步)

注冊會計(jì)師確定“重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”是從“三大領(lǐng)域”中考慮

注冊會計(jì)師在確定哪些事項(xiàng)屬于重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下三個方面(三大領(lǐng)域)：

(1)評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險。

(2)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷。

(3)當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對審計(jì)的影響。

(三)確定最為重要的事項(xiàng)(第三步)

注冊會計(jì)師在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時，下列考慮也可能是相關(guān)的(7個因素)：

(1)該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度，尤其是對財務(wù)報表的重要性。

(2)與該事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策時涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。

(3)從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質(zhì)和重要程度。

(4)為應(yīng)對該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度，包括：

①為應(yīng)對該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評價這些審計(jì)程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;

②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。

(5)在實(shí)施審計(jì)程序、評價實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時，注冊會計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊會計(jì)師的判斷變得更加主觀時。

(6)識別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。

(7)該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會計(jì)估計(jì)。

二、在審計(jì)報告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

(一)單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

為達(dá)到突出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(二)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項(xiàng)：

(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊會計(jì)師對財務(wù)報表整體形成審計(jì)意見，而不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

(三)不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露(關(guān)鍵詞)

(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。

(2)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況。

三、在審計(jì)報告中逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

(一)逐項(xiàng)描述的內(nèi)容

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在描述時注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露(如有)，并同時說明下列方面(關(guān)鍵詞)：

(1)該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因;

(2)該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對的。

(二)說明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對

注冊會計(jì)師可以描述下列要素：

(1)審計(jì)應(yīng)對措施或?qū)徲?jì)方法中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險最有針對性的方面;

(2)對已實(shí)施審計(jì)程序的簡要概述;

(3)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果;

(4)對該事項(xiàng)作出的主要看法。

(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

1.政府補(bǔ)助

(1)事項(xiàng)描述

如財務(wù)報表附注五(四十四)營業(yè)外收入所述，報告期ABC公司營業(yè)外收入合計(jì)71000萬元是Y市政府對ABC公司的財政補(bǔ)助。由于上述補(bǔ)助款金額較大，對報告期凈利潤產(chǎn)生重大影響，因此我們將政府補(bǔ)助作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(2)審計(jì)應(yīng)對

①檢查政府補(bǔ)助相關(guān)原始憑證;

②檢查政府補(bǔ)助對應(yīng)文件，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性;

③核對資金流水，查看銀行回單;

④對政府補(bǔ)助進(jìn)行發(fā)函確認(rèn);

⑤獲取ABC公司區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的具體標(biāo)準(zhǔn)，判斷政府補(bǔ)助的相關(guān)劃分是否正確。

2.固定資產(chǎn)及在建工程減值

(1)事項(xiàng)描述

如報表附注五(十)固定資產(chǎn)、五(十一)在建工程所述，截至20×8年12月31日，合并報表固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為32507萬元;在建工程減值準(zhǔn)備余額為3162萬元。由于固定資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備金額重大，且減值準(zhǔn)備的評估涉及管理層的重大判斷，因此我們將固定資產(chǎn)及在建工程減值作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(2)審計(jì)應(yīng)對

①了解ABC公司關(guān)于固定資產(chǎn)及在建工程減值的相關(guān)內(nèi)部控制;

②對固定資產(chǎn)、在建工程實(shí)施監(jiān)盤程序，觀察是否存在封存或閑置的資產(chǎn);

③獲取計(jì)提減值的固定資產(chǎn)及在建工程明細(xì)，以及計(jì)提減值的主要依據(jù);

④報告期末，ABC公司聘請甲資產(chǎn)評估有限公司和丁(北京)資產(chǎn)評估有限公司對ABC公司相關(guān)固定資產(chǎn)及在建工程進(jìn)行了評估，我們獲取了相關(guān)評估報告，分析評估基礎(chǔ)假設(shè)的合理性;

⑤結(jié)合報告期ABC公司主要機(jī)器設(shè)備的狀態(tài)變化和產(chǎn)能利用率情況，以及相關(guān)產(chǎn)品的價格和毛利情況，分析計(jì)提減值的對象、時點(diǎn)和金額是否合理，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

四、不在審計(jì)報告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形

(一)不予溝通的情形(關(guān)鍵詞)

(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)。例如，公開披露某事項(xiàng)可能妨礙相關(guān)機(jī)構(gòu)對某項(xiàng)違法行為或疑似違法行為的調(diào)查。

(2)在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能涉及某些“敏感信息”，溝通這些信息可能為被審計(jì)單位帶來較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。

(二)就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通

注冊會計(jì)師就下列方面與治理層溝通(關(guān)鍵詞)：

(1)注冊會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

(2)根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用)。

五、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代審計(jì)報告其他報告要素

(1)管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或?yàn)槭关攧?wù)報表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露(如適用)。

(2)注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見。

(3)當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時，注冊會計(jì)師按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進(jìn)行報告。

每日習(xí)題

【簡答題?部分】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2017年度財務(wù)報表，遇到下列與審計(jì)報告相關(guān)的事項(xiàng)：

(1)甲公司管理層在2017年度財務(wù)報表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購乙公司的交易。A注冊會計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時，因該事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

(5)己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)識別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。因己公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行補(bǔ)充說明。

要求：

針對上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師已經(jīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)，不應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/該事項(xiàng)同時符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(5)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述被審計(jì)單位的原始信息/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補(bǔ)充披露。

——以上注會考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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