追逐夢想需要堅持。人生需要堅持自己的夢想，因為漫漫人生路，會遇到無數的困難。怨天尤人無濟于事，長吁短嘆于事無補。2019年注冊會計師備考，大家加油哦！

每日一考點：溝通的事項

一、注冊會計師與財務報表審計相關的責任（1/6）

(1)注冊會計師負責對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務報表形成和發(fā)表意見。

(2)財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

二、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況（2/6，重點）

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項可能包括(關鍵詞)：

(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域;

(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;

(3)在審計中對重要性概念的運用;

(4)實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度，包括利用專家的工作;

(5)當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷。

三、審計中發(fā)現的重大問題（3/6，重點，跨章節(jié)知識點）

【提示】

審計中發(fā)現的重大問題與注冊會計師判斷“關鍵審計事項”(教材19.4)密切相關，請大家跨章節(jié)學習，其內容包括以下五個方面，如下圖所示：

(1)對會計實務重大方面的質量的看法(1/5)

注冊會計師對于財務報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責尤其相關。例如，注冊會計師對與導致特別風險的會計估計相關的估計不確定性是否得到充分披露進行了評價，治理層可能對這一評價感興趣。

(2)審計工作中遇到的重大困難(2/5，重點)

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(關鍵詞)：

①管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延;

②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

③為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期;

④無法獲取預期的信息;

⑤管理層對注冊會計師施加的限制;

⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(否則應當與治理層溝通以下事項)(3/5)

已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項可能包括：

①影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰(zhàn)略;

②對管理層就會計或審計問題向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注;

③管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

(4)影響審計報告形式和內容的情形(4/5，重點、跨章節(jié))

按照審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：

①根據《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師預期在審計報告中發(fā)表非無保留意見;

②根據《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經營》的規(guī)定，報告與持續(xù)經營相關的重大不確定性;

③根據《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規(guī)定，溝通關鍵審計事項;

④根據《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》或其他審計準則規(guī)定，注冊會計師認為有必要(或應當)增加強調事項段或其他事項段。

在這些情形下，注冊會計師可能認為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。

(5)審計中出現的、根據職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項(5/5)

①審計中出現的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

②溝通審計中發(fā)現的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據。

四、值得關注的內部控制缺陷（4/6）

(1)注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

(2)注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報某些內部控制缺陷，包括：已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷。

(3)在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項

①注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見;

②審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

③報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

五、注冊會計師的獨立性（5/6，略）

六、補充事項（6/6，略）

每日習題

【多選題】下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有(　　)。

A.注冊會計師識別的可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況

B.導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的事項

C.含有已審財務報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改

D.審計工作中發(fā)現的與關聯方有關的重大事項

【解析】選項A正確，注冊會計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(出自審計準則第1324號，第二十四條);選項B正確，如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通;選項C正確，如果認為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施;選項D正確，除非治理層的全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現的與關聯方相關的重大事項(出自審計準則1323號，第二十八條)。

【答案】ABCD

——以上注會考試相關考點和習題內容選自《劉圣妮基礎班》

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