2018年注會審計每日一考點(diǎn)：貨幣單元抽樣推斷總體錯報的方法

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-09-13 09:54:24

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目前留給各位考生備考注冊會計師的時間真的不多了，大家一定要珍惜剩余的寶貴時間，盡可能多掌握一些知識點(diǎn)。

2018年注會審計每日一考點(diǎn)：貨幣單元抽樣推斷總體錯報的方法

貨幣單元抽樣推斷總體錯報的方法

（一）推斷總體的錯報

1.如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實(shí)際錯報金額。

2.如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會計師首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比，這個百分比就是整個選樣間隔的錯報百分比（因?yàn)槊恳粋€被選取的貨幣單元都代表了整個選樣間隔中的所有貨幣單元），再用這個錯報百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯報的金額。

3.將所有這些推斷錯報匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報，注冊會計師就能計算出總體的錯報金額。

例如，注冊會計師確定的選樣間隔是3000元，如果在樣本中發(fā)現(xiàn)了3個高估錯報，項目的賬面金額分別為100元、200元和5000元，審定金額分別為0元、150元和4000元，則注冊會計師推斷的錯報金額為4750元（100%×3000+25%×3000+1000）。

（1）第1個高估錯報邏輯單元小于選樣間隔，錯報百分比為100%，推斷錯報是100%×3000；

（2）第2個高估錯報邏輯單元小于選樣間隔，錯報百分比為25%，推斷錯報是25%×3000；

（3）第3個高估錯報邏輯單元大于選樣間隔，推斷的錯報是1000（5000-4000）。

（二）考慮抽樣風(fēng)險

1.如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

例如，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯報，總體錯報的上限為保證系數(shù)×選樣間隔，即9000元（3×3000）。

沒有發(fā)現(xiàn)錯報時估計的總體錯報上限也被稱作“基本精確度”。

2.如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報，無論該錯報的百分比是否為100%，總體錯報的上限=事實(shí)錯報+基本精確度。

例如，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報，該項目的賬面金額為5000元（大于選樣間隔3000），審定金額為4000元，總體錯報的上限=事實(shí)錯報+基本精確度=10000元（1000+3×3000）。

3.如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔。

例如，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報，該項目的賬面金額為20元，審定金額為0元（請查表，見教材表4-10，誤受風(fēng)險5%，1個高估錯報，保證系數(shù)為4.75），則總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元（4.75×3000）。

4.如果在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報，注冊會計師先計算推斷錯報，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量（即在既定的誤受風(fēng)險水平下，特定數(shù)量的高估錯報所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異），加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限?？傮w錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)的增量+基本精確度。

例如，如果誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元，注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)2個錯報，賬戶A的賬面金額為2000元，審定金額為1500元，推斷錯報為750元（500÷2000×3000）；賬戶B的賬面金額為1000元，審定金額為200元，推斷錯報為2400元（800÷1000×3000）。

將推斷錯報按金額降序排列后，在5%的誤受風(fēng)險水平下（源自教材表4-10），賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55，賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75。因此，總體錯報的上限為14363（保留了整數(shù)）元（750×1.55+2400×1.75+3×3000）。

5.如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報，又發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報。注冊會計師可以將所有樣本項目分成兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊會計師計算出該組項目的事實(shí)錯報；第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無論該組項目的錯報百分比是否為100%,注冊會計師都先計算出各項目的推斷錯報，再將所有推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計算結(jié)果累計起來。用這個累計結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項目中的事實(shí)錯報，就是最終總體錯報的上限。

大家在復(fù)習(xí)CPA審計的知識點(diǎn)時，不要被它的字?jǐn)?shù)嚇到，靜下心來找出重點(diǎn)，之后再了解全部知識點(diǎn)，這樣記憶的更好一些。

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