在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)詳細(xì)闡述了境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定。這一知識(shí)點(diǎn)不僅是歷年注會(huì)考試的高頻考點(diǎn)，而且在實(shí)際稅務(wù)籌劃與合規(guī)申報(bào)中具有重要應(yīng)用價(jià)值。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知 識(shí) 點(diǎn)】

境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定

（一）所得來(lái)源地的判定

點(diǎn)撥

所得的來(lái)源地和所得的支付地不是一個(gè)概念，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，其支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外；來(lái)源于中國(guó)境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)。

1.來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得

下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（5）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

舉例

外籍人員詹姆斯受雇于我國(guó)境內(nèi)某合資企業(yè)擔(dān)任長(zhǎng)駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付，3000美元由境外母公司支付。則其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得是每月5000美元。因?yàn)樗弥Ц兜夭坏扔谒脕?lái)源地，其因任職受雇在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)而取得的所得，不管于何處支付，都屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

2.來(lái)源于中國(guó)境外的所得

下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得。

（2）中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得。

（3）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得。

（4）在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得。

（5）從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（6）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得。

（7）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“權(quán)益性資產(chǎn)”）或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前3年（連續(xù)36個(gè)公歷月份）內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

（8）中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得。

（9）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）限額抵免的基本規(guī)定

稅法規(guī)定，居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

納稅人境外所得依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡(jiǎn)稱“抵免限額”）。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來(lái)源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額。

居民個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算出的來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

居民個(gè)人申請(qǐng)抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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