生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點主要講解了在生產銷售環(huán)節(jié)中，應納消費稅的計算方法，包括不同征稅項目下計稅依據的確定、適用稅率的選擇，以及復合計稅等特殊計稅方法的應用。
【所屬章節(jié)】
第三章：消費稅法
第三節(jié)：應納稅額的計算
【知 識 點】
生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
納稅人——生產應稅消費品的單位和個人。
行為 | 納稅環(huán)節(jié) | 計稅依據 | 生產領用抵扣稅額 |
出廠銷售 | 出廠銷售環(huán)節(jié) | 從價定率：不含增值稅的銷售額 | 符合條件的，在計算出的當期應納消費稅稅額中，按當期生產領用量抵扣外購、進口或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額 |
從量定額：銷售數量 | |||
復合計稅：不含增值稅的銷售額、銷售數量 | |||
自產自用 | 用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅 | 不涉及 | |
用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 | 從價定率：同類消費品售價或組成計稅價格 | ||
從量定額：移送使用數量 | |||
復合計稅：同類消費品售價或組成計稅價格、移送使用數量 |
（一）直接對外銷售應納消費稅的計算
（二）自產自用應納消費稅的計算
自產自用通常指的是納稅人生產應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面。
1.自產自用應稅消費品的計稅規(guī)則
納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
2.自產自用應稅消費品的稅額計算
納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。計稅依據具體分為以下兩種情況：（有價找價，無價組價）
第一種情況——“有價找價”：有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的：
應納稅額=同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產自用數量×適用消費稅稅率
實行復合計稅辦法計算納稅的：
應納稅額=自產自用數量×定額稅率+同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產自用數量×比例稅率
第二種情況—“無價組價”：沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組價公式：
（1）從價計稅：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）
=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）
（2）復合計稅：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數量×定額稅率]÷（1-比例稅率）
公式中的“成本”，是指產品生產成本。
公式中的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。
點撥
自產自用復合計稅的應稅消費品計算組成計稅價格時，全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分）都要計入組成計稅價格。
辨析
增值稅與消費稅組價公式對比：
項目 | 消費稅組價 | 增值稅組價 | 成本利潤率 | |
繳納 消費稅貨物 | 從價計稅 | （成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率） 或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率） | 成本×（1+成本利潤率）+消費稅 | 應稅消費品對應的成本利潤率 |
復合計稅 | （成本+利潤+課稅數量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） | |||
從量計稅 | 不組價 | 規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%） | ||
不繳納 消費稅貨物 | 不計稅 | 成本×（1+成本利潤率） | ||
辨析
將自產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面的是否計征消費稅，與增值稅視同銷售的規(guī)定存在差異。應注意增值稅和消費稅的計稅規(guī)則差異：
行為 | 增值稅 | 消費稅 |
將自產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，如自產煙絲連續(xù)加工卷煙 | × | × |
將自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅消費品，如自產高檔香水精連續(xù)生產普通護膚護發(fā)品 | × | √ 按同類加權平均銷售價格計稅 |
將自產應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等 | √ 按同類加權平均銷售價格計稅 | |
將自產應稅消費品用于本企業(yè)在建工程（福利等除外），如自產應稅涂料用于本企業(yè)在建廠房 | × | √ 按同類加權平均銷售價格計稅 |
將自產應稅消費品用于換取生產資料或消費資料、投資入股、抵償債務 | √ 按同類加權平均銷售價格計稅 | √ 按同類最高 銷售價格計稅 |
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注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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