兼營行為的稅率或征收率適用_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-04-29 15:52:44

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在注會稅法科目中，該知識點是一個看似基礎(chǔ)卻暗藏玄機的知識點。它主要解決企業(yè)同時經(jīng)營多項業(yè)務(wù)時如何正確適用稅率的問題——若納稅人兼營不同稅率或征收率的項目，需分別核算銷售額，否則將從高適用稅率。

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增值稅的稅率_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第二節(jié)：稅率與征收率

【知識點】

兼營行為的稅率或征收率適用

兼營和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是CPA稅法考試的重點內(nèi)容，“營改增”之后，兼營和混合銷售的概念被重新定義。

1.兼營

（1）概念：納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率。

（2）特點：各行為之間相互獨立，不存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。

（3）稅務(wù)處理原則：

應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。

特殊規(guī)定（特殊規(guī)定是將列舉的特殊混合銷售按照兼營處理）：

①納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率，即按照兼營的政策計稅。

②一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.混合銷售

（1）概念：一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。

（2）特點：銷售貨物與提供服務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。

（3）稅務(wù)處理原則：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分適用的項目來繳納增值稅。一般情況下，銷售貨物為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅，銷售服務(wù)為主的企業(yè)的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

點撥

這部分內(nèi)容要與增值稅銷售額和銷項稅額的確定對應(yīng)起來學習。

梳理思路

增值稅應(yīng)納稅額的計算。

增值稅應(yīng)納稅額的計算