抵免限額的計算_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2024-12-20 16:04:34

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抵免限額的計算_2025注會《稅法》考點搶先學

抵免限額的計算

1.分國（地區(qū)）不分項原則下，境外所得稅稅額抵免限額公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額

提示：

公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，在單層抵免的條件下，一般常用以下兩種方法還原成稅前所得（考試時，也不排除用下列公式計算：含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷所得稅征收比率）：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅征收比率）還原；②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原。

該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額（稅前）×我國稅率

關于上述公式中的稅率，一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補

境外分支機構虧損不能用境內(nèi)所得彌補；但境內(nèi)虧損可以用境外所得彌補。

即：不能內(nèi)補外，可以外補內(nèi)。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復彌補。由此，在計算境外所得抵免限額時，形成當期境內(nèi)、外應納稅所得總額小于零的，應以零計算當期境內(nèi)、外應納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個納稅年度內(nèi)進行結轉抵免。

知識點來源：第十二章國際稅收稅務管理實務