生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-09-18 17:01:03

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注冊會計師《稅法》中“生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算”在學習時提前有一處提示：自產(chǎn)自用復合計稅的應稅消費品計算組成計稅價格時，全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分）都要計入組成計稅價格。

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計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計稅依據(jù)	生產(chǎn)領用抵扣稅額
生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人	出廠、銷售	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價定率：不含增值稅的銷售額	符合條件的，在計算出的當期應納消費稅稅額中，按當期生產(chǎn)領用量抵扣外購、進口或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復合計稅：不含增值稅的銷售額、銷售數(shù)量
	自產(chǎn)、自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅	不涉及
		用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費品售價或組成計稅價格
			從量定額：移送使用數(shù)量
			復合計稅：同類消費品售價或組成計稅價格、移送使用數(shù)量

（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

舉例【單選】

2023年12月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售，取得含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金5萬元，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當月應納消費稅（　?。┤f元。

A.94.96

B.95.84 　

C.97.61

D.98.50

【答案】D

【解析】該酒廠當月應納消費稅=（480+15+5）÷（1+13%）×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50（萬元）。

（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。

1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

001

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。計稅依據(jù)具體分為以下兩種情況（有價找價，無價組價）：

第一種情況——“有價找價”：有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。

001

實行從價定率辦法計算納稅的：

應納稅額=同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費稅稅率

實行復合計稅辦法計算納稅的：

應納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率

第二種情況——“無價組價”：沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組價公式：

（1）從價計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）

（2）復合計稅：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

公式中的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

鏈接

增值稅與消費稅組價公式對比：

項目		消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
繳納消費稅貨物	從價計稅	（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）或：成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	應稅消費品對應的成本利潤率
	復合計稅	（成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）或：=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）
	從量計稅	不組價		規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）
不繳納消費稅貨物		不計稅	成本×（1+成本利潤率）

舉例

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年12月生產(chǎn)高檔香水精50千克，成本40萬元，將7千克移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)香皂；30千克移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水；10千克對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當期銷售香皂取得不含稅收入120萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅16萬元。已知高檔化妝品適用的消費稅稅率為15%，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少萬元？

001

【分析】

銷售高檔香水精和高檔香水既繳納增值稅又繳納消費稅。高檔香水精移送用于生產(chǎn)高檔香水（應稅消費品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產(chǎn)香皂（非應稅消費品），在移送環(huán)節(jié)視同銷售繳納消費稅但不繳納增值稅，按照同類消費品同期銷售價格（14÷10×7）計算銷售額并繳納消費稅；銷售香皂繳納增值稅不繳納消費稅。

該企業(yè)當期應納的增值稅=（14+120+200）×13%-16=27.42（萬元）

該企業(yè)當期應納的消費稅=［14÷10×（10+7）+200］×15%=33.57（萬元）

當期應繳納增值稅、消費稅合計=27.42+33.57=60.99（萬元）。

鏈接

將自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面的，應計算繳納消費稅的規(guī)定，有一些與增值稅視同銷售的規(guī)定一致，如用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等，這些情況下，消費稅與增值稅同時作視同銷售處理。

但是如果將自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品、非生產(chǎn)機構(gòu)、不動產(chǎn)在建工程，這一環(huán)節(jié)需要需要計算消費稅（視同銷售計稅），但不一定作增值稅視同銷售處理。例如，化妝品廠將自產(chǎn)高檔香水精用于連續(xù)生產(chǎn)普通護膚品，應在移送環(huán)節(jié)繳納高檔香水精的消費稅，但在這一移送環(huán)節(jié)不用繳納增值稅。

提示

增值稅、消費稅是否計稅：

行為	增值稅	消費稅
將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，如自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙	×	×
將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，如自產(chǎn)高檔香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護膚護發(fā)品	×	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅
將自產(chǎn)應稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅
將自產(chǎn)應稅消費品用于本企業(yè)在建工程（福利等除外），如自產(chǎn)應稅涂料用于本企業(yè)在建廠房	×	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅
將自產(chǎn)應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股、抵償債務	√ 按同類加權(quán)平均銷售價格計稅	√ 按同類最高銷售價格計稅