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銷項稅額

銷項稅額=銷售額×適用稅率

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時收取的不含增值稅的全部價款和價外費用（價外收費，例如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金等）。

【提示】

（1）除稅法另有規(guī)定外，各種性質(zhì)的價外費用都要并入銷售額計算征稅，目的是防止納稅人刻意分解銷售額，以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。

（2）關(guān)于含稅與否的判定。以下幾種情況為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅收入：普通發(fā)票上注明的金額、價外費用、計稅的包裝物押金、零售價格。

（一）一般銷售方式下的銷售額確認(rèn)

1.銷售額：收取的全部價款和價外費用。

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；

（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)

1.折扣方式銷售

（二）特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)

2.以舊換新銷售

（1）一般貨物：按新貨同期不含稅銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格；

（2）金銀首飾：按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額（扣減舊貨收購價格）。

【提示】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)以舊換新業(yè)務(wù)繳納的消費稅也是這樣確定銷售額的。

3.還本銷售

銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售

雙方均作購、銷處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)核算購貨額并計算進項稅額。

5.包裝物押金處理

（1）包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。在銷售貨物時收取的包裝物租金，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

（2）銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算且未逾期的，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅（啤酒、黃酒及非酒類貨物適用）。

【提示】

①“逾期”是指按合同約定實際逾期或超過1年。

②逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。

（3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按上述（2）處理；

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，一律在收取時并入銷售額征稅。

6.直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

（1）直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用。

（2）直銷企業(yè)（通過直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用。

7.貸款服務(wù)

（1）以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

【提示】

不得扣減利息支出。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

（3）證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

8.直接收費金融服務(wù)

以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

9.發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（2）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（3）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

10.拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應(yīng)的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。

（三）按差額確定銷售額

【提示】

（1）納稅人從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

（2）納稅人取得的憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（四）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額的確定

必須遵從下列順序：

1.按照納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定；

2.按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定；

3.按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），

　　　　　或=成本×（1+成本利潤率）+消費稅

（五）含稅銷售額的換算

對于一般納稅人適用一般計稅方法的，不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）。

■ 所屬章節(jié)：增值稅法

■ 內(nèi)容來源：選自王穎老師2022年注會稅法授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）