CPA稅法考前重點學習筆記——境內外所得的虧損彌補與境外所得稅收管理
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【重要知識點】
境內外所得的虧損彌補
1.外虧不能內補——境內盈利不能彌補境外虧損。
2.內虧可以外補——境內虧損可用境外所得彌補。內虧外補仍為虧損的，應納稅所得額以零計算，境外抵免限額當期為零。境外已納的可抵未抵的稅額可在以后5個納稅年度結轉抵免。
3.如果企業(yè)境內為虧損，境外盈利來自多個國家，則彌補境內虧損時，企業(yè)可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。
境外所得稅收管理
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抵免法 |
直接抵免——無條件限制但有限額限制——包括境外營業(yè)利潤已繳納的稅額和分回的股息等被源泉扣繳的預提所得稅 |
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間接抵免——既有條件限制也有限額限制——包括境外企業(yè)在分配股息前，其繳納的稅額中由居民企業(yè)就該項分得的股息間接負擔的部分 條件限制：持股比例的限制： 各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例 |
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抵免稅額的計算 |
第一步：計算境外應納稅所得額（還原成稅前所得） 直接抵免：稅前所得=稅后所得÷（1-境外所得稅稅率） 間接抵免：稅前所得=股息、紅利稅后凈所得+該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和 第二步：計算境外已納稅額的抵免限額 抵免限額=境外稅前所得額×25%（高新技術企業(yè)15%） 提示：可以選擇“分國（地區(qū)）不分項”或者“不分國（地區(qū)）不分項”計算抵免限額，一經選擇，5年內不得改變 第三步：計算準予抵免的境外所得稅額 境外可抵免的稅額=境外可直接抵免的稅額+境外可間接抵免的稅額 境外可直接抵免的稅額=境外營業(yè)利潤×境外稅率+源泉扣繳的預提所得稅（從子公司分回股息時，由子公司代扣代繳的所得稅） 境外可間接抵免的稅額=子公司應納稅額×母公司持股比例 子公司應納稅額=子公司實際繳納的稅額+間接負擔的稅額（如果母公司對孫公司的持股比例在20%以下，不計算） 第四步：計算實際可抵免的境外稅額 孰低原則： 居民企業(yè)在境外一國（地區(qū)）直接繳納和間接負擔的稅額低于抵免限額的，以該項稅額據實抵免 超過抵免限額的，當年應以抵免限額作為抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補 第五步：計算抵免境外稅額后實際應納的稅額 企業(yè)實際應納稅額=境內外應納稅總額-減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外抵免額 抵免優(yōu)惠稅額是指企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免 境外抵免額是指按照上述計算的在抵免限額內實際可以抵免的稅額 |
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