應(yīng)納稅額的計算-2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2021-05-06 16:57:08

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2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第三章消費(fèi)稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算

消費(fèi)稅稅率、計算公式概覽表：

稅率及計稅形式	適用項目	計稅公式
定額稅率（從量計征）	啤酒、黃酒、成品油	應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額
比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計征）	卷煙、白酒	應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×比例稅率
比例稅率（從價計征）	除上述以外的其他項目	應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格）×稅率

考點(diǎn)1：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算（★★★）

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計稅依據(jù)	生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人	出廠銷售	出廠銷售	從價定率：不含增值稅的銷售額	符合條件的，在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購、進(jìn)口或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復(fù)合計稅：不含增值稅的銷售額、銷售數(shù)量
	自產(chǎn)自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅	不涉及
		用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費(fèi)品售價或組成計稅價格
			從量定額：移送使用數(shù)量
			復(fù)合計稅：同類消費(fèi)品售價或組成計稅價格、移送使用數(shù)量

考點(diǎn)2：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（★★★）

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計稅規(guī)則：

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

【重點(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計稅規(guī)則：

	委托方	受托方
委托加工關(guān)系的條件	提供原料和主要材料	收取加工費(fèi)和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及稅種	①購買材料涉及增值稅進(jìn)項稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項稅 ③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅	①買輔料涉及增值稅進(jìn)項稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項稅
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅	①交貨時代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款 ②沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理	①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 ②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）	及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

考點(diǎn)3：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（★★★）

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

（三）實(shí)行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計算

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

考點(diǎn)4：已納消費(fèi)稅扣除的計算（★★★）

允許扣稅的項目

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

8.以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。（不含航空煤油和溶劑油）

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

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