國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)（3）_2020年CPA稅法每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-10-07 09:00:00

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國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)（3）_2020年CPA稅法每日一大題

我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：

投資架構(gòu)

2015年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：

(1)B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

(2)A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)1000萬(wàn)元。其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)簡(jiǎn)述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。

(2)判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。

(3)判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說(shuō)明理由。

(4)計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。

(5)計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。

(6)計(jì)算企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額。(2016年)

【答案及解析】

(1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

(2)這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

理由：第二層是指單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%(50%×30%)，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

(3)這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

理由：第一層是指單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過(guò)20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

(4)企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808(萬(wàn)元)

應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12)×(808×50%)/808=96(萬(wàn)元)

(5)企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬(wàn)元)

企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬(wàn)元)

企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬(wàn)元)

抵免限額=725×500/2900=125(萬(wàn)元)

或者500×25%=125(萬(wàn)元)

(6)境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬(wàn)元)

則企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。