應納稅額的計算_2020年CPA稅法每日一考點及習題
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在一切變好之前，我們總是要經(jīng)歷一些不開心的日子，這段日子也許會很長，也許只是一覺醒來。所以耐心點，給好運一點時間。參加注冊會計師考試，我們難免會遇到很多的困難和阻礙，但是這并不重要，重要的是我們終會撥開云霧見到月明。
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一、進口應稅消費品應納稅額的計算
進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
(一)適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。
(二)實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
(三)實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。
【相關鏈接】
(1)進口貨物征收消費稅與征收增值稅的關系：
①同樣要由海關代征;
②從價計稅和復合計稅組成價格時，增值稅與消費稅的組價結果是一致的。組成的計稅價格應為不含增值稅但含消費稅的價格。
(2)工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)被海關征收過消費稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合稅法規(guī)定范圍的同稅目的消費品，可按生產(chǎn)領用量計算抵扣已納的進口環(huán)節(jié)消費稅。
【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合人民幣500萬元，關稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅( )萬元。
A.49.45
B.61.81
C.65.23
D.70.31
【答案】B
【解析】進口環(huán)節(jié)應納消費稅=500×(1+25%)/(1-9%)×9%=61.81(萬元)。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自劉穎老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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