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【內(nèi)容導(dǎo)航】

屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

屬于征稅范圍的特殊行為

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法

【知識(shí)點(diǎn)】征稅范圍的特殊規(guī)定

征稅范圍的特殊規(guī)定

一、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

(1)經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)物品(未上繳財(cái)政的)收入，照章征收增值稅。

(2)航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

(3)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(4)單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

【注意】不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

(1)視罰沒(méi)物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒(méi)變價(jià)或拍賣(mài)收入如數(shù)上繳財(cái)政的，不予征稅。

(2)納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。

(3)融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

(4)藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

(5)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù)，不繳納增值稅。

(6)存款利息不征收增值稅。

(7)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不繳納增值稅。

(8)房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

(9)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍。

(10)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷(xiāo)售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的作為預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

二、屬于征稅范圍的特殊行為

(1)視同銷(xiāo)售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

【提示】上述2項(xiàng)為視同銷(xiāo)售貨物行為。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

【解釋】這里的“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：A.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;B.向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

⑨單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

⑩財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【相關(guān)鏈接】藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

【歸納與解釋】視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定共有10項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N(xiāo)售行為的幾類(lèi)典型特點(diǎn)：

第一類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨，貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受(非營(yíng)業(yè)性除外)。

第二類(lèi)特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。如④、⑤。

第三類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅。如①、③。

(2)混合銷(xiāo)售

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

【解釋】當(dāng)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物和服務(wù)，使提供貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候，稱(chēng)其為混合銷(xiāo)售?；旌箱N(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng);二是該項(xiàng)行為必須涉及貨物銷(xiāo)售又涉及應(yīng)稅服務(wù)。

混合銷(xiāo)售按照納稅人主營(yíng)項(xiàng)目劃分其是按照銷(xiāo)售貨物征稅還是按照銷(xiāo)售服務(wù)征稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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