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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【所屬章節(jié)】

第五章 個人所得稅法

【知識點(diǎn)】稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【知識點(diǎn)一】稅率

(一)綜合所得適用稅率

1、綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45%。

居民個人每一納稅年度內(nèi)取得的綜合所得包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。2、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。

(二)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%~35%。

(三)其他所得適用稅率

利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。

【知識點(diǎn)二】應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

由于個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，需按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額。

兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。

(一)每次收入的確定

《個人所得稅法》對納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：

一是按年計征，如居民個人取得的綜合所得、經(jīng)營所得;

二是按月計征，如非居民個人取得的工資、薪金所得;

三是按次計征，如非居民個人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等7項(xiàng)所得。

(二)應(yīng)納稅所得額和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)(教材新增)

1.居民個人取得綜合所得，以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(1)專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。(俗稱的三險一金)

(2)專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

(3)依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

(4)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。(清0)

2.非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額;

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

收入額以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額;其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。(沒有和4000元比較的事情，通通減除20%)

3.經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用;

所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

在個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

6.(居民個人和非居民個人)利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

4.(居民個人和非居民個人)財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。(第二處和4000元比較的地方!)

5.(居民個人和非居民個人)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

財產(chǎn)原值，是指：

(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用。

(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

(5)其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。

合理費(fèi)用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

6.(居民個人和非居民個人)偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

7.專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

專項(xiàng)附加扣除是本次稅法修訂引入新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，遵循公平合理、利于民生、簡便易行的原則，目前包含了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出，并將根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

取得綜合所得和經(jīng)營所得的居民個人可以享受專項(xiàng)附加扣除。

(1)子女教育專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

①子女年滿3周歲以上至小學(xué)前。

②子女正在接受小學(xué)、初中、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育)。

③子女正在接受高等教育(大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。

(2)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

①納稅人正在接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育。

②納稅人在納稅年度內(nèi)取得了技能人員或?qū)I(yè)技術(shù)人員的職業(yè)資格證書。

在此范圍外的繼續(xù)教育支出，不在扣除范圍內(nèi)。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

①納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元(每年4800元)定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月(4年)。

②納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

注意，由于接受繼續(xù)教育的納稅人一般都已經(jīng)就業(yè)，因此，繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除一般由本人扣除。

如果子女已經(jīng)就業(yè)，且正在接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除，但不得同時扣除。

(3)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人本人，或者其配偶，或者其未成年子女，發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

大病醫(yī)療的扣除，只能在年度匯算清繳時扣除。就個人負(fù)擔(dān)超過15000元的部分，限額據(jù)實(shí)扣除(不是定額扣除)，最多可以扣除80000元。

具體扣除時：納稅人或者其配偶發(fā)生的大病醫(yī)療支出，既可以由納稅人本人扣除，也可以由配偶扣除。

未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù)。

(4)住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元(每年12000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月(20年)。

納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

一個納稅人一輩子只能享受一次“首套住房貸款利息支出”的專項(xiàng)附加扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

①每月1000元(每年12000元)，扣除期限最長不超過240個月。

②經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

③夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。

(5)住房租金專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

①本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房;

②已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了住房租金支出;

③本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項(xiàng)扣除政策只能享受其中一項(xiàng)，不能同時享受。

主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市(地區(qū)、州、盟)全部行政區(qū)域范圍;納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。

扣除標(biāo)準(zhǔn)和方式：

①直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元(每年18000元)。

②除上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元(每年13200元);

③除上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市， 扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元(每年9600元)。

這里市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

(6)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。

政策享受條件：

①被贍養(yǎng)人年滿60周歲(含)。

②被贍養(yǎng)人為父母(生父母、繼父母、養(yǎng)父母)，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。

③納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。也就是說，納稅人贍養(yǎng)2個及以上老人的，不按老人的人數(shù)為倍數(shù)加倍扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)及方式：

①納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元(每年24000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;

②納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元(每年24000元)的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度最髙不得超過每月1000元(每年12000元)。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

(三)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定(居民個人和非居民個人)

1.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計算。

個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。

2.個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈;所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

個人捐贈住房作為廉租住房的，捐贈額未超過其申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益;所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額;所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

4.居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

5.所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算;對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

6.對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。

黃金時代是在我們的前面，而不在我們的后面。讓我們?yōu)橥P(guān)cpa考試而努力吧！

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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