遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量_25年注冊會計師會計學習要點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-06-04 14:04:34

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遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量_25年注冊會計師會計學習要點

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第四節(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)及負債的確認和計量

【知識點】

遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

（2）按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，除準則中規(guī)定不予確認的情況外，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。

與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

（3）企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確認的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。

（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異【點撥】，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。

點撥：

若產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)對應科目為其他綜合收益。如因其他權益工具投資或其他債權投資期末公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

其原因在于該項交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅資產(chǎn)不能對應商譽；因該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對應“所得稅費用”科目，從而不會影響留存收益，交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務也不會涉及股本（或實收資本）、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對應所有者權益。若確認遞延所得稅資產(chǎn)，為使會計等式平衡，則只能增加負債的價值或減少其他資產(chǎn)的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異何時轉回，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負債表日，應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn)，除原確認時計入所有者權益（如資本公積、留存收益、其他綜合收益等）的，其減記金額亦應計入所有者權益外，其他的情況均應增加當期的所得稅費用。

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以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量”的相關內(nèi)容，在注會考試中對該章節(jié)的考核以主觀題為主，因此對考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識點！以下為第十九章的章節(jié)習題，點擊下圖即可開啟刷題，鞏固基礎！