鑒于注冊會計師考試越發(fā)細節(jié)化的趨勢，考生們在備考時不僅要重點掌握重要知識點，也要充分理解非重點內(nèi)容，爭取不留死角吃透教材！下文整理了注會會計科目知識點股份支付的處理的相關(guān)內(nèi)容，各位考生一起來看吧！

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【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認和計量

【知 識 點】

股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計處理。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在授于日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關(guān)成本費用，相應增加資本公積。

對于授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在授于日按照企業(yè)承擔負債的公允價值確認相關(guān)成本費用，相應增加應付職工薪酬。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

1.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

借：管理費用等【點撥】

　貸：資本公積——其他資本公積

點撥：

“管理費用”等的金額=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

借：管理費用等【點撥】

　貸：應付職工薪酬

點撥：

“管理費用”等的金額=“應付職工薪酬”期末累計數(shù)+本期職工行權(quán)減少的“應付職工薪酬”-“應付職工薪酬”期初累計數(shù)。

（三）可行權(quán)日之后

1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積）。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益

　貸：應付職工薪酬

或作相反會計分錄。

（四）回購股份進行職工期權(quán)激勵

點撥：

“庫存股”屬于所有者權(quán)益，不是資產(chǎn)。

（五）集團股份支付的處理【點撥】

點撥：

基本的原則是“誰受益，誰確認成本費用”。

企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

2.接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

上述規(guī)定圖示如下：

等待期內(nèi)具體賬務處理如下：

（1）結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務

①結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

②接受服務企業(yè)

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（2）結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務

①結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

　貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

②接受服務企業(yè)

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（3）結(jié)算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認資本公積）

（4）結(jié)算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費用等

　貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

3.集團股份支付的特殊問題

（1）母公司向子公司高管授予股份支付時，合并財務報表中少數(shù)股東損益的計算【點撥】

母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，雖然子公司的股權(quán)激勵全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵費用。

點撥：

少數(shù)股東損益反映的是合并財務報表中子公司的凈利潤中不歸屬于母公司股東的部分。因此，少數(shù)股東損益中應包含按照少數(shù)股東的持股比例分享的股權(quán)激勵費用，即在合并財務報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，直接按照子公司的凈利潤計算即可。

（2）受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動的會計處理

如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準（例如按服務時間）在原接受服務的企業(yè)與新接受服務的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

（3）非控股股東授予職工公司股份的會計處理

集團內(nèi)股份支付，包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東，非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時，也應當視同集團內(nèi)股份支付進行處理。

（六）授予限制性股票進行股權(quán)激勵

實務中，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

1.授予日的會計處理

（1）收到認股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價

（2）就回購義務確認負債

借：庫存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額）

　貸：其他應付款——限制性股票回購義務【點撥】

點撥：

從金融工具角度分析，企業(yè)發(fā)行的限制性股票存在回購義務，所以應確認金融負債（其他應付款）。

2.等待期內(nèi)的會計處理

（1）與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

①授予日限制性股票的公允價值=股票市價-授予價格；

②在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量；

③限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應當分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計數(shù)在相應的等待期內(nèi)確認與股份支付有關(guān)的成本費用。

（2）分配現(xiàn)金股利的會計處理【點撥】

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

點撥：

（1）預計未來可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算；

（2）現(xiàn)金股利可撤銷，應減少其他應付款。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

點撥：

后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致。

3.解鎖日的會計處理

（1）對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務（應支付的金額）

　貸：銀行存款

同時：

借：股本

　　資本公積——股本溢價（差額）

　貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值）

（2）對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應付款——限制性股票回購義務（按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值）

　貸：庫存股（按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值）

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“股份支付的處理”的相關(guān)內(nèi)容。第十章股份支付在考題中涉及各種題型，考生們在備考時需以各類題型進行訓練，在基礎(chǔ)備考階段時，考生可使用章節(jié)習題進行鞏固練習，點擊下圖即可開始刷題！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）