在注冊會計師會計科目考試中，“資產(chǎn)業(yè)務”無疑是重中之重，它關乎企業(yè)財務狀況的真實反映與經(jīng)營成果的準確評估。該知識點涉及貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等重要資產(chǎn)的確認、計量與披露，以及資產(chǎn)減值、資產(chǎn)處置等關鍵考點。備考時，務必掌握各類資產(chǎn)的會計處理方法，注意資產(chǎn)確認的時點與條件，以及資產(chǎn)減值的測試與計提，確保對資產(chǎn)業(yè)務有全面而深入的理解。

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資產(chǎn)業(yè)務

單位資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、短期投資、應收及預付款項、存貨等，

非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（一）資產(chǎn)業(yè)務的幾個共性內(nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈、無償調(diào)入、置換換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時按照成本進行初始計量。

點撥

有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場價格30%或達不到其70%的，則應當以同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定成本。

點撥

資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零或賬面余額為名義金額的除外。

2.資產(chǎn)處置

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應當按規(guī)定報經(jīng)批準后對資產(chǎn)進行處置。通常情況下，單位應當將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置費用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預算管理的，應將凈收益計入當期收入。對于資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢或毀損的，應當在報經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，待報經(jīng)批準后再進行資產(chǎn)處置。

對于無償調(diào)出的資產(chǎn)，單位應當在轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價值時沖減無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

對于置換換出的資產(chǎn)，應當與換入資產(chǎn)一同進行相關會計處理。

（二）應收賬款【點撥】

點撥

事業(yè)單位資產(chǎn)中只有“不需上繳財政的應收賬款和其他應收款”計提壞賬準備。

單位的應收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項以及事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)品等應收取的款項。單位應視應收賬款收回后是否需要上繳財政進行不同的會計處理。目前，我國政府會計核算中除了對事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行減值處理外，對于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備時：

借：其他費用

貸：壞賬準備

（三）庫存物品【點撥】

點撥

不在“庫存物品”科目核算的情形：

（1）單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用；

（2）單位控制的政府儲備物資，應當通過“政府儲備物資”科目核算；

（3）單位受托存儲保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈的物資，應當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算；

（4）單位為在建工程購買和使用的材料物資，應當通過“工程物資”科目核算。

庫存物品是指單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。

單位應當設置“庫存物品”科目對其庫存物品進行核算。已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設計成果等的成本，也通過本科目核算。

1.庫存物品的取得

2.庫存物品的發(fā)出

（四）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)，是指單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過一年（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

單位核算固定資產(chǎn)，應當設置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”科目核算，應當設置備查簿進行登記。采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。經(jīng)批準在境外購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算；單位應當在“固定資產(chǎn)”科目下設置“境外土地”明細科目，進行相應明細核算。

按規(guī)定由本級政府機關事務管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應當由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認主體，對該資產(chǎn)進行會計核算。多個部門共同占用、使用同一項固定資產(chǎn)，且該項固定資產(chǎn)由本級政府機關事務管理等部門統(tǒng)一管理并負責后續(xù)維護、改造的，由本級政府機關事務管理等部門作為確認主體，對該項固定資產(chǎn)進行會計核算。同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進行會計核算。

1.取得固定資產(chǎn)

點撥

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。借記或貸記“固定資產(chǎn)”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)過上述調(diào)整后，應將“以前年度盈余調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

點撥

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零或賬面余額為名義金額的，支付的相關稅費，財務會計下記入“其他費用”科目。

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建時：

借：在建工程

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建、大型維修改造等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本；為維護固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應當計入當期費用。列入部門預算支出經(jīng)濟分類科目中資本性支出的后續(xù)支出，應當予以資本化。

單位在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、大型維修改造等建造活動后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、大型維修改造等建造活動發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。

單位對于租入等不由本單位入賬核算但實際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應當通過“長期待攤費用”科目核算。

3.對固定資產(chǎn)計提折舊

單位應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨計價入賬的土地；（5）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。單位應當根據(jù)相關規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。因改建、擴建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，應當重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。

固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額

借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品/在建工程等

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

4.處置固定資產(chǎn)

點撥

（1）處理收入＞相關費用，現(xiàn)金凈收入應上繳財政，但因盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)不納入部門預算管理，所以只進行財務會計核算；

（2）處理收入＜相關費用，現(xiàn)金凈支出納入部門預算管理，所以應同時進行財務會計和預算會計核算。

（五）自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)

單位自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用；開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。

單位應當設置“研發(fā)支出”科目，核算自行研發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。對于研究階段的支出，應當先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應當將本科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當期費用，借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記“研發(fā)支出—研究支出”科目。

對于開發(fā)階段的支出，先通過本科目進行歸集，待自行研究開發(fā)項目完成，達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，按照本科目歸集的開發(fā)階段的支出金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—開發(fā)支出”科目。單位應于每年年度終了評估研究開發(fā)項目是否能達到預定用途，如預計不能達到預定用途（如無法最終完成開發(fā)項目并形成無形資產(chǎn)的），應當將已發(fā)生的開發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當期費用。

提示

自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段、或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應當將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。

（六） 投資

1. 短期投資

政府會計主體取得的短期投資，應于取得時，按照取得時的實際成本（包括購買價款和相關稅費）作為初始投資成本。其中，實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應于收到時沖減短期投資成本。短期投資持有期間的利息，應當于實際收到時確認為投資收益；期末，短期投資應當按照賬面余額計量。

2.長期股權投資

（1）初始計量

政府會計主體取得的長期股權投資，應于取得時按照實際成本作為初始投資成本：

（2）后續(xù)計量

長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或無權參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策的，應當采用成本法進行核算。

成本法下，長期股權投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應當相應調(diào)整其賬面余額；長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會計主體應當按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于政府會計主體應享有的份額確認為投資收益。

權益法下，政府會計主體取得長期股權投資后，對于被投資單位所有者權益的變動：第一，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面余額。第二，按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資賬面余額。第三，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權投資的賬面余額；第四，政府會計主體確認被投資單位的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)利潤的，政府會計主體應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后，恢復確認投資收益。

權益法下，政府會計主體取得長期股權投資后，對于被投資單位所有者權益的變動：第一，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認為投資損益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面余額。第二，按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應享有的份額，確認為應收股利，同時減少長期股權投資賬面余額。第三，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的份額，確認為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權投資的賬面余額；第四，政府會計主體確認被投資單位的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面余額減記至零為限，政府會計主體負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實現(xiàn)利潤的，政府會計主體應當在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后，恢復確認投資收益。

（3）轉(zhuǎn)換

政府會計主體因處置部分長期股權投資等原因無權再決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策的，應當對處置后的剩余股權投資改按成本法核算，并以該剩余股權投資在權益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本，其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已計入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面余額。

政府會計主體因追加投資等原因?qū)﹂L期股權投資的核算從成本法改為權益法的，應當自有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策時，按成本法下長期股權投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權益法核算的初始投資成本。

（4）處置

政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準處置長期股權投資，應當沖減長期股權投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價款扣除相關稅費后的余額作應繳款項處理，或者按規(guī)定將處置價款扣除相關稅費后的余額與長期股權投資賬面余額的差額計入當期投資損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動而將應享有的份額計入凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，還應當將原計入凈資產(chǎn)的相應部分轉(zhuǎn)入當期投資損益。

3. 長期債權投資

政府會計主體取得的長期債權投資，應于取得時按照取得時的實際成本作為初始投資成本，其中，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息，不計入長期債券投資初始投資成本。

長期債券投資持有期間，應當按照以票面金額與票面利率計算的金額確認利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息確認為應收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應當將計算確定的應收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。政府會計主體按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應當將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關稅費后的差額計入投資收益。

（七）公共基礎設施和政府儲備物資

公共基礎設施和政府儲備物資屬于單位控制的經(jīng)管類資產(chǎn)。經(jīng)管類資產(chǎn)的典型特征是政府會計主體控制的，供社會公眾使用的經(jīng)濟資源，主要包括公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

1.公共基礎設施

2.政府儲備物資

為了核算政府儲備物資，單位應當設置“政府儲備物資”科目。政府儲備物資在取得時，應當按照其成本入賬，會計處理與庫存物品基本一致。

（八）受托代理資產(chǎn)【點撥】

點撥

（1）受托代理資產(chǎn)是指單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等；

（2）單位應當設置“受托代理資產(chǎn)”科目。單位管理的罰沒物資也應當通過本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應當通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進行核算。

1.受托轉(zhuǎn)贈物資

2.罰沒物資

知識點來源：第三十章　政府及民間非營利組織會計

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）