租賃的識別_25年注冊會計師會計考點搶學
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2025年注冊會計師會計科目的預習備考正在進行，接下來各位考生請隨東奧一起預習會計科目的第十四章租賃的知識點。剛開始預習租賃的相關知識點，要從基本的概念學起。下文整理了租賃的定義、已識別資產(chǎn)、客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權的判斷、評估流程的內容，一起來看！
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租賃的識別
（一）租賃的定義
在合同開始日，企業(yè)應當評估合同是否為租賃或者包含租賃。租賃，是指在一定期間內，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。
如果合同一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃【點撥】。
點撥：
包含租賃=租賃+服務。
提示：
一項合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：一是存在一定期間；二是存在已識別資產(chǎn)；三是資產(chǎn)供應方向客戶轉移對已識別資產(chǎn)使用權的控制。
“一定期間”不僅可以是合同直接明確的一段時間，也可以表述為已識別資產(chǎn)的使用量（如某項設備的產(chǎn)出量）。
（二）已識別資產(chǎn)【點撥】
1.對資產(chǎn)的指定
按照《租賃》準則規(guī)定，已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。
點撥：
已識別資產(chǎn)=指定資產(chǎn)+物理可區(qū)分+資產(chǎn)供應方無實質性替換權。
2.物理可區(qū)分
如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分（例如，建筑物的一層），則該部分產(chǎn)能屬于已識別資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分（例如，光纜的部分容量），則該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實質上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益的權利。
3.實質性替換權
即使合同已對資產(chǎn)進行指定，如果資產(chǎn)供應方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質性替換權，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。
同時符合下列條件時，表明資產(chǎn)供應方擁有資產(chǎn)的實質性替換權：
（1）資產(chǎn)供應方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力；
（2）資產(chǎn)供應方通過行使替換資產(chǎn)的權利將獲得經(jīng)濟利益。
需要注意的是，如果合同僅賦予資產(chǎn)供應方在特定日期或者特定事件發(fā)生日或之后擁有替換資產(chǎn)的權利或義務，考慮到資產(chǎn)供應方?jīng)]有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實際能力，資產(chǎn)供應方的替換權不具有實質性。
企業(yè)難以確定資產(chǎn)供應方是否擁有實質性替換權的，應視為資產(chǎn)供應方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質性替換權。
（三）客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權的判斷
租賃準則規(guī)定，為確定合同是否讓渡了在一定期間內控制已識別資產(chǎn)使用的權利，企業(yè)應當評估合同中的客戶是否有權獲得在使用期間因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權在該使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用。
1.客戶是否有權獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益
在評估客戶是否有權獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應當在約定的客戶權利范圍內考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。
例如：
（1）如果合同規(guī)定汽車在使用期間僅限在某一特定區(qū)域使用，則企業(yè)應當僅考慮在該區(qū)域內使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，而不包括在該區(qū)域外使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益；
（2）如果合同規(guī)定客戶在使用期間僅能在特定里程范圍內駕駛汽車，則企業(yè)應當僅考慮在允許的里程范圍內使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，而不包括超出該里程范圍使用汽車所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。
2.客戶是否有權主導資產(chǎn)的使用
存在下列情形之一的，可視為客戶有權主導對已識別資產(chǎn)在整個使用期間的使用：
（1）客戶有權在整個使用期間主導已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式；
（2）已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產(chǎn)，或者客戶設計了已識別資產(chǎn)（或資產(chǎn)的特定方面）并在設計時已預先確定了該資產(chǎn)在整個使用期間的使用目的和使用方式。
（四）評估流程
綜上，合同開始日，企業(yè)評估合同是否為租賃或是否包括租賃可參考下圖。
知識點來源：第十四章 租賃
注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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