復(fù)合金融工具_25年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-11-04 16:44:33

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報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習時長

日均>3h

注冊會計師考試會計科目的預(yù)習正在進行，企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具既含有負債成分，又含有權(quán)益成分。對此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。以下為預(yù)習考點復(fù)合金融工具的內(nèi)容，一起來看！

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復(fù)合金融工具_25年注冊會計師會計考點搶學(xué)

復(fù)合金融工具

企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負債成分，又含有權(quán)益成分。對此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。

在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。

可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

業(yè)務(wù)事項

會計處理

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券【點撥】

借：銀行存款

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整（或貸方）

　貸：應(yīng)付債券—面值

　　　其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值）

點撥：

（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，“應(yīng)付債券”科目反映的是負債成分的公允價值，發(fā)行收款大于負債成分公允價值部分屬于權(quán)益成分公允價值，通過“其他權(quán)益工具”科目核算；

（2）發(fā)行費用按負債成分和權(quán)益成分的公允價值比例分攤。

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行收款由兩部分構(gòu)成

可轉(zhuǎn)換公司趙權(quán)發(fā)行費用

業(yè)務(wù)事項

會計處理

轉(zhuǎn)換股份前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷

轉(zhuǎn)換股份時

借：應(yīng)付債券—（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）（賬面余額）

　　其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價值）

　　應(yīng)付利息（分期付息可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時尚未支付的利息）

　貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

　　　資本公積—股本溢價（差額）

提示：

（1）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換。在條款修訂日，對于持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值之間的差額，企業(yè)（發(fā)行方）應(yīng)將其確認為一項損失；

（2）企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當確認為一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具），并以發(fā)行價格減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。認股權(quán)持有方到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

知識點來源：第十三章金融工具