注冊會計師會計科目第二十九章為公允價值計量，學(xué)習(xí)本章節(jié)首先要掌握公允價值的基本要求，考生可以從相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、有序交易、主要市場或最有利市場、市場參與者這四個方面對知識點(diǎn)進(jìn)行復(fù)習(xí)，以下為該知識點(diǎn)的具體內(nèi)容，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第二十九章 公允價值計量

第一節(jié) 公允價值概述

【知 識 點(diǎn)】

公允價值的基本要求

應(yīng)當(dāng)從以下四個方面掌握公允價值計量的基本要求：一是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債；二是有序交易；三是主要市場或最有利市場；四是市場參與者。

（一）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。如以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值（使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)，不包括預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）、企業(yè)年金基金、政府補(bǔ)助和金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則中規(guī)范的各項資產(chǎn)，非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具。

1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

交易費(fèi)用由交易直接引起，如果企業(yè)未出售資產(chǎn)，該費(fèi)用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征。

相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時考慮的特征。

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債所具有的特征，例如，資產(chǎn)的狀況及所在位置、出售或使用資產(chǎn)的限制等。如果市場參與者在計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值時會考慮這些資產(chǎn)或負(fù)債的特征，企業(yè)在計量該資產(chǎn)或負(fù)債公允價值時，也應(yīng)當(dāng)考慮這些特征因素。

點(diǎn)撥：

對資產(chǎn)本身的限制是資產(chǎn)的特征，對資產(chǎn)持有者的限制不是資產(chǎn)的特征。

2.計量單元

計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計量的最小單位。可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。

（二）有序交易

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。企業(yè)應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

1.有序交易的確定

企業(yè)在確定一項交易是否為有序交易時，應(yīng)當(dāng)全面理解交易環(huán)境和有關(guān)事實(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、交易規(guī)則和習(xí)慣、價格波動幅度、交易量波動幅度、交易發(fā)生的頻率、交易對手信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運(yùn)用專業(yè)判斷對交易行為和交易價格進(jìn)行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

2.有序交易價格的應(yīng)用【點(diǎn)撥】

企業(yè)在判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易是有序交易的，以交易價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，在公允價值計量的過程中賦予有序交易價格的權(quán)重時，應(yīng)當(dāng)考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

點(diǎn)撥：

企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易不是有序交易的，不應(yīng)考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權(quán)重。

（三）主要市場或最有利市場

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行。

點(diǎn)撥：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場。

1.主要市場或最有利市場的識別

企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場。

企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，將能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場。

2.主要市場或最有利市場的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。主要市場是資產(chǎn)或負(fù)債流動性最強(qiáng)的市場，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。

不存在主要市場或者無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場的價格為基礎(chǔ)，計量其公允價值。企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用【點(diǎn)撥】、運(yùn)輸費(fèi)用等。

點(diǎn)撥：

企業(yè)在確定最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮交易費(fèi)用。但因?yàn)榻灰踪M(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，在確定公允價值時不予考慮。

（四）市場參與者

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負(fù)債定價時為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。

提示：

（1）企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的交易確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值；

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。

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