商譽減值——注會會計知識點解讀
3科
日均>3h
商譽減值測試與處理是注會考試中計算分析和綜合題的?？键c，難度也比較高，對于商譽的資產(chǎn)減值測試具體應(yīng)該如何解題也是一個難點，下面我們一起看一下這個知識點該怎樣理解和運用吧！
企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試（由于商譽的特殊性，其不攤銷），因為商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量（不可辨認），所以應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。具體的商譽減值測試方法如下：
包含商譽的資產(chǎn)組（組合）的賬面價值=可辨認凈資產(chǎn)+商譽（母公司部分）+商譽（少數(shù)股東權(quán)益部分）
其中的可回收金額通常會在題干中給出的。
關(guān)于商譽減值測試與處理，我們可以通過下面的舉例來具體看一下是如何計算的：
甲企業(yè)在20×7年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，沒有負債和或有負債。在20×7年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。
甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認商譽（即歸屬于母公司部分）=1 600-1 500×80%=400（萬元）。
歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽=400/80%×20%=100（萬元）。
包含全部商譽的資產(chǎn)組（組合）賬面價值=1 350+400+100=1 850（萬元）。
包含全部商譽的資產(chǎn)組（組合）可收回金額=1 000萬元<賬面價值1 850萬元，因此發(fā)生減值850萬元。
應(yīng)先抵減商譽500萬元（其中：控股股東商譽400和少數(shù)股東商譽100），其余可辨認資產(chǎn)承擔剩余減值350萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：商譽——商譽減值準備 400
我們總結(jié)一下關(guān)于商譽減值的解題步驟：
1.首先將合并商譽還原為完全商譽：完全商譽=合并商譽÷母公司持股比例。
2.計算子公司凈資產(chǎn)在減值測試時點的賬面價值：賬面價值=非同一控制下企業(yè)合并應(yīng)選擇按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值+完全商譽。
3.將賬面價值與可收回金額比較，可收回金額大于等于賬面價值，則未發(fā)生減值；可收回金額小于賬面價值，則發(fā)生減值。
4.若發(fā)生減值，應(yīng)由商譽首先承擔減值損失，商譽不足沖減，則再由其他資產(chǎn)按比例承擔減值損失。
5.合并報表中，商譽僅反映歸屬于母公司部分，其他資產(chǎn)全額合并。因此，合并報表中的減值損失金額屬于商譽承擔部分需乘以母公司持股比例，其他資產(chǎn)的減值無須乘以母公司持股比例。
在注會考試中我們按照這個解題步驟解題即可。
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
注冊會計師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導(dǎo)課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號