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存貨的期末計量

一、存貨期末計量及存貨跌價準備計提原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

（一）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當以取得確鑿證據(jù)為基礎。

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當考慮持有存貨的目的。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。

三、存貨期末計量和存貨跌價準備的計提

（一）存貨估計售價的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。即：

（1）如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計算基礎。

【參考】資產(chǎn)的“賬面余額”與“賬面價值”兩個概念的比較

資產(chǎn)的賬面余額：是指某資產(chǎn)賬戶的賬面實際余額。

資產(chǎn)的賬面價值：是指該資產(chǎn)的賬面余額減去與其相關的備抵科目（如累計折舊、累計攤銷或減值準備等）后的金額。

【歸納】

2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎。即：銷售合同約定數(shù)量的存貨，應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格作為計算基礎。

【提示】資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照或有事項準則的規(guī)定確認預計負債。

4.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎。

5.用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。

【歸納】

三、存貨期末計量和存貨跌價準備的計提

【歸納】

（二）材料存貨的期末計量（為生產(chǎn)而持有的材料）

材料存貨的期末價值應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎加以確定。

1.對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料存貨的期末價值應按照成本計量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等；“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的成本。

2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。

【歸納】存貨在計算可變現(xiàn)凈值時估計售價的確定

（三）計提存貨跌價準備的方法

1.企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

（四）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件

存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

2.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回金額的限制

當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。

（五）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

【參考】存貨跌價準備“轉(zhuǎn)回”與“結(jié)轉(zhuǎn)”的區(qū)別

■ 所屬章節(jié)：存貨

■ 內(nèi)容來源：選自趙小彬老師2022年注會會計授課講義

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