承租人會計處理-2021年CPA《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2021-05-13 11:37:33

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承租人會計處理-2021年CPA《會計》重要知識點

【內(nèi)容導航】

承租人會計處理

【所屬章節(jié)】

第十四章　租賃——第二節(jié)　承租人會計處理

【知識點】承租人會計處理

承租人會計處理

一、初始計量

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，應(yīng)用短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外。

（一）租賃負債的初始計量

租賃負債應(yīng)當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。識別應(yīng)納入租賃負債的相關(guān)付款項目是計量租賃負債的關(guān)鍵。

1.租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項。

租賃付款額包括以下五項內(nèi)容：

（1）固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

（5）根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應(yīng)支付的款項。

2.折現(xiàn)率

租賃負債應(yīng)當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

其中，未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔保的部分。

初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

（1）租賃負債的初始計量金額。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：租賃負債（按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：預付賬款[租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）]

（3）承租人發(fā)生的初始直接費用。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。