合并財務報表的合并理論_2020年注會《會計》重要知識點
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【內容導航】
合并財務報表的合并理論
【所屬章節(jié)】
第二十七章 合并財務報表——第一節(jié) 合并財務報表的合并理論
【知識點】合并財務報表的合并理論
合并財務報表的合并理論
合并財務報表是以企業(yè)集團為會計主體編制的財務報表。編制合并財務報表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實體理論以及所有權理論等。
一、母公司理論
母公司理論所采用的合并處理方法是從母公司本身的股東利益來考慮，對于子公司少數(shù)股東的權益，在合并報表中一般視為一項負債。合并財務報表中確定的商譽僅歸屬于母公司，與少數(shù)股東無關。對公司間未實現(xiàn)內部交易損益，順銷時產生的從合并凈利潤中全部抵銷，逆銷時產生的依據(jù)母公司所占股權比例抵銷。
二、實體理論
實體理論強調的是企業(yè)集團中全部成員企業(yè)構成的經(jīng)濟實體，視同只要是企業(yè)集團成員股東，無論擁有多少股權，都是共同組成經(jīng)濟實體的股東。在實體理論下，少數(shù)股東權益通常視為股東權益的一部分，列示于合并資產負債表中的股東權益中。合并財務報表中確定的商譽歸屬于所有股東。對公司間未實現(xiàn)內部交易損益，無論是順銷還是逆銷，均屬于抵銷范圍。
三、所有權理論
在采用所有權理論的情況下，對于某擁有所有權的企業(yè)的資產、負債和當期實現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計入合并財務報表，不涉及少數(shù)股東權益的列報。
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