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【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司，2×19年甲公司發(fā)生了下列有關交易或事項：

(1)2×19年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產)出售給丙公司，收取價款5 020萬元。處置時該金融資產賬面價值為5 000萬元(其中：初始入賬金額4 960萬元，公允價值變動為40萬元)。同時，甲公司與丙公司簽署協(xié)議，約定于2×21年3月31日按回購時該金融資產的公允價值將該金融資產回購。甲公司在出售該債券時未終止確認該金融資產，將收到的款項5 020萬元確認為預收賬款。2×19年12月31日該債券的公允價值為5 030萬元，甲公司確認“交易性金融資產”和“公允價值變動損益”30萬元。

(2)甲公司于2×19年年末用銀行存款2 000萬元購入D上市公司發(fā)行的可轉換公司債券，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，甲公司有權以約定轉股價格將該債券轉換為D上市公司普通股。甲公司將該可轉換公司債券初始分類為以攤余成本計量的金融資產，并確認為債權投資。

(3)甲公司于2×19年12月10日購入丁公司股票1 000萬股，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，每股購入價為5元，另支付相關費用5萬元。2×19年12月31日，該股票收盤價為每股6元。甲公司相關會計處理如下：

借：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　5 005

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 005

借：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　995

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　995

(4)2×19年12月20日，甲公司與M公司簽訂股權轉讓框架協(xié)議，將甲公司持有的賬面價值為5 000萬元的N公司30%的股權轉讓給M公司。協(xié)議明確此次股權轉讓標的為N公司30%的股權，總價款8 000萬元，M公司分兩次支付，2×19年12月31日支付了第一筆款項4 000萬元。為了保證M公司的利益，甲公司在2×19年年末將持有的N公司15%的股權變更登記為M公司，但M公司暫時并不擁有與該15%股權對應的表決權，也不擁有分配該15%股權對應的利潤的權利。甲公司相關會計處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

  貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　2 500

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

(5)甲公司2×19年年初用銀行存款3 000萬元購買A上市公司股票，在可預見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并確認為其他權益工具投資。甲公司由于某特殊原因，于2×19年年末將上述股票全部出售。甲公司將出售股票所收取的款項與其賬面價值的差額，計入投資收益200萬元，同時，將其他權益工具投資(股票)以前計入其他綜合收益的累計利得300萬元，轉入當期投資收益。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

要求：根據上述資料，逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，編制有關差錯更正的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。(★★★)

【答案】

(1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，約定在到期日再將該金融資產按到期日的公允價值回購，表明甲公司已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產。

更正分錄：

借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 020

  貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　 4 960

         —公允價值變動　　　　　　　　　40

         投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　30

(2)資料(2)甲公司會計處理不正確。

理由：可轉換公司債券的合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應分類為以攤余成本計量的金融資產，甲公司應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

更正分錄：

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　2 000

  貸：債權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

(3)資料(3)甲公司的會計處理不正確。

理由：購入股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。

更正分錄：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

  貸：交易性金融資產—成本　　　　　　　　　　　　　 5

借：交易性金融資產—公允價值變動　　　　　　　　　 5

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 5

(4)資料(4)甲公司會計處理不正確。

理由：雖然名義上甲公司將所持有的N公司15%的股權轉讓給M公司，但是實質上，M公司并沒有擁有對應的表決權，也并不享有對應的利潤分配權。也就是說，甲公司保留了收取該金融資產現(xiàn)金流量的權利，且沒有承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給M公司的義務。根據會計準則的規(guī)定，實質上該金融資產并未轉移，并不符合金融資產終止確認的條件。因此，甲公司不應當確認該15%股權的處置損益，應將收到的款項作為預收款項處理。

更正分錄：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　2 500

      投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

  貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

(5)資料(5)甲公司會計處理不正確。

理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資處置時，處置價款與其賬面價值之間的差額計入留存收益，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應轉入留存收益，不得轉入當期損益。

更正分錄：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 450

——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）