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【內(nèi)容導航】

流動負債

【所屬章節(jié)】

第九章　負債——第一節(jié)　流動負債

【知識點】流動負債

流動負債

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時直接計入財務費用，如果按季支付，按月可以預提，預提時通過“應付利息”科目核算。

二、應付票據(jù)

應付票據(jù)是由出票人出票，付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應付票據(jù)和帶息應付票據(jù)兩種。

對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入當期財務費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。

三、應付賬款

應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。

四、預收賬款

與《收入》準則相關(guān)的預收款項通過“合同負債”科目核算。

五、應交稅費

應交稅費，包括企業(yè)依法應交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.購銷業(yè)務的會計處理

增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”、“預繳增值稅”等明細科目進行核算?！皯欢愘M——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的增值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入相關(guān)成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。小規(guī)模納稅企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”科目，應采用三欄式賬戶。

3.視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，借記"應付職工薪酬"、"利潤分配"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"或"應交稅費——簡易計稅"科目。

4.進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關(guān)成本費用，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉(zhuǎn)出，計入“待處理財產(chǎn)損益”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5.差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法確認的情況下，減少的銷項稅額應借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，同理，小規(guī)模納稅企業(yè)應借記“應交稅費——應交增值稅”科目；在收入采用凈額法確認的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額并計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

6.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

7.交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目；當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費——未交增值稅”科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預繳增值稅，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

8.按增值稅有關(guān)規(guī)定，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，記入“固定資產(chǎn)”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，會計處理如下：

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）（小規(guī)模納稅人通過“應交稅費—應交增值稅”科目）

貸：管理費用

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人通過“應交稅費—應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

（二）消費稅

1.產(chǎn)品銷售的會計處理

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“稅金及附加”科目；在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品（應稅消費品），應交納的消費稅計入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應稅消費品的會計處理

企業(yè)委托加工的應稅消費品，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方收回后以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方。

（三）其他應交稅費

1.資源稅

銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目；

2.土地增值稅

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

印花稅不需通過“應交稅費”科目核算

借：稅金及附加

貸：銀行存款（支付的印花稅）

4.城市維護建設稅

5.所得稅

參見所得稅一章。

6.耕地占用稅

不需要通過“應交稅費”科目核算。

借：在建工程

貸：銀行存款

六、應付股利

應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。

七、其他應付款

其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目?；刭弮r格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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