人的一生，總是難免有浮沉。不會永遠如旭日東升，也不會永遠痛苦潦倒。反復地一浮一沉，對于一個人來說，正是磨練。因此，浮在上面的，不必驕傲；沉在底下的，更不用悲觀。每一個成功者都有一個開始，勇于開始，才能找到成功的路。小編整理了CPA考試《會計》的第二十七章——合并財務報表的考試重點、學習方法、相關(guān)真題等內(nèi)容，同學們快來了解一下吧！

【章節(jié)導航】

《會計》共三十章，以下為第二十七章——合并財務報表的內(nèi)容介紹，本章共12個小節(jié)：

第一節(jié)：合并財務報表的合并理論（★）

第二節(jié)：合并范圍的確定（★★）

第三節(jié)：合并財務報表編制原則、前期準備事項及程序（★★）

第四節(jié)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同控）（★★）

第五節(jié)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同控）（★★）

第六節(jié)：內(nèi)部商品交易的合并處理（★★）

第七節(jié)：內(nèi)部債權(quán)債務的合并處理（★★）

第八節(jié)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理（★★★）

第九節(jié)：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理（★★）

第十節(jié)：特殊交易在合并財務報表中的會計處理（★★★）

第十一節(jié)：所得稅會計相關(guān)的合并處理（★）

第十二節(jié)：合并現(xiàn)金流量表的編制（★★）

【歷年考情】

本章可以說是會計考試中最重要的一章了，每年考試客觀題和主觀題都會涉及，分值在25-30分左右。本章是一個恒重點章節(jié)，學習的好壞直接決定了我們能否順利通過考試，所以考生一定要下功夫，把本章的知識熟練掌握。

以下為本章的考點知識、各年度考題分布和近10年的平均分值。

（數(shù)據(jù)來源于最近10年的注冊會計師考試）

【學習攻略】

歷年考試中本章基本上都會與長期股權(quán)投資結(jié)合出題，雖然內(nèi)容比較多，也比較難，但是有些內(nèi)容是固定的框架，例如：抵消分錄的編寫。所以我們只要踏實學習，把握實質(zhì)，在理解的基礎上記憶，都是可以輕松應對考試的。

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【相關(guān)真題】2019年綜合題

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項如下：

（1）20×8年1月1日，甲公司以發(fā)行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當日，甲公司所發(fā)行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構(gòu)費用1000萬元。

甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動。

（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。

20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將受轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。

（3）20×8年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因持有金融資產(chǎn)確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。

（4）丙公司20×9年度第一季度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發(fā)生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。

（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構(gòu)支付費用300萬元。

其他有關(guān)資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

（2）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

（3）根據(jù)資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)的性質(zhì)，計算對丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權(quán)時合并財務報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

（1）甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?，則該項合并為同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司和丙公司均受同一方乙公司控制。

長期股權(quán)投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元）。

借：長期股權(quán)投資  15400

　貸：股本  4000

　　　資本公積——股本溢價  11400

借：管理費用  1000

　貸：銀行存款  1000

合并日的抵銷處理

借：股本  2000

　　資本公積  8000

　　盈余公積  8000

　　未分配利潤  4000

貸：長期股權(quán)投資  15400

　　少數(shù)股東權(quán)益  6600

借：資本公積  8400

　貸：盈余公積  5600 （8000×70%）

　　　未分配利潤  2800（4000×70%）

【知識點】企業(yè)合并類型的劃分、同一控制下企業(yè)合并的處理、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

（2）①將成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資  2100  （3000×70%）

　貸：投資收益  2100

借：長期股權(quán)投資  420  （600×70%）

　貸：其他綜合收益  420

②內(nèi)部交易抵銷

借：營業(yè)收入  800

　貸：營業(yè)成本  800

借：營業(yè)成本  120 [（800-600）×60%]

　貸：存貨  120

借：資產(chǎn)處置收益  720

　貸：無形資產(chǎn)——原價  720

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷  40

　貸：管理費用  40

借：應付票據(jù)及應付賬款（或應付賬款）  2600（1800+800）

　貸：應收票據(jù)及應收賬款（或應收賬款）  2600

借：應收票據(jù)及應收賬款（或應收賬款）——壞賬準備  130

　貸：信用減值損失  130

③抵權(quán)益

借：股本  2000

　　資本公積  8000

　　其他綜合收益  600

　　盈余公積  8300

　　未分配利潤  6700

　貸：長期股權(quán)投資  17920

　　　少數(shù)股東權(quán)益  7680

借：投資收益  2100

　　少數(shù)股東損益  900

　　年初未分配利潤  4000

　貸：提取盈余公積  300

　　　未分配利潤年末  6700

借：資本公積  8400

　貸：盈余公積  5600 （8000×70%）

　　　未分配利潤  2800（4000×70%）

【知識點】直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理、內(nèi)部應收應付款項及其壞賬準備的合并處理、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易當期的合并處理

（3）甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)屬于權(quán)益性交易，因甲公司原持有的70%丙公司股權(quán)控制丙公司，所以取得控制權(quán)后進一步的購買子公司的少數(shù)股權(quán)，屬于權(quán)益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權(quán)應確認長期股權(quán)投資的金額=付出對價的公允價值=14600+300=14900（萬元）。

借：長期股權(quán)投資  14900

　貸：銀行存款  14900

【知識點】母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)

（4）①調(diào)整分錄

借：資本公積  6920

　貸：長期股權(quán)投資  6920（14900-26600×30%）

借：長期股權(quán)投資  2800  （1000×70%）

　貸：投資收益  700

　　　年初未分配利潤  2100

借：長期股權(quán)投資  420

　貸：其他綜合收益   420

②抵權(quán)益

借：股本  2000

　　資本公積  8000

　　其他綜合收益  600

　　盈余公積  8300

　　未分配利潤  7700

　貸：長期股權(quán)投資  26600

借：投資收益  1000

　　年初未分配利潤  6700

　貸：未分配利潤年末  7700

借：資本公積  8400

　貸：盈余公積  5600 （8000×70%）

　　　未分配利潤  2800（4000×70%）

【知識點】母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

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說明：因考試政策、內(nèi)容的不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的CPA考試等相關(guān)信息僅供參考，如果有異議，請以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。

注：以上真題由考生回憶反饋，東奧教研團隊統(tǒng)計，東奧會計在線整理發(fā)布

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）