金融工具的重分類_2020年注會《會計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：樊蕾2019-12-24 14:48:03

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金融工具的重分類_2020年注會《會計》預習知識點

【內容導航】

金融工具重分類的原則

金融資產重分類的計量

【所屬章節(jié)】

第十四章　金融工具

【知識點】金融工具的重分類

金融工具的重分類

一、金融工具重分類的原則

企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。

重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如，甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產的業(yè)務模式，則重分類日為2×17年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產的業(yè)務模式，則重分類日為2×18年1月1日。

企業(yè)管理金融資產業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當企業(yè)開始或終止某項對其經營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務線時），其管理金融資產的業(yè)務模式才會發(fā)生變更。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務，該業(yè)務線不再接受新業(yè)務，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務模式發(fā)生了變更。

需要注意的是，企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日之前生效。例如，銀行決定于2×17年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務，并在2×18年1月1日對所有受影響的金融資產進行重分類。在2×17年10月15日之后，其不應開展新的零售抵押貸款業(yè)務，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務模式相同的活動。

以下情形不屬于業(yè)務模式變更:

1．企業(yè)持有特定金融資產的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。

2．金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

3．金融資產在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式沒有發(fā)生變更，而金融資產的條款發(fā)生變更但未導致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產條款發(fā)生變更導致金融資產終止確認的，不涉及重分類問題，企業(yè)應當終止確認原金融資產，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產。

二、金融資產重分類的計量

1.以攤余成本計量的金融資產的重分類

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產