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【例題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策。

2×16年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年度市價下跌300萬元。

2×16年l2月31日，丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬元。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

（2）6月30日，甲公司將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原價為3000萬元，至租賃期開始日已計提折舊1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計該房產(chǎn)的公允價值為1680萬元，2×16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

（3）8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán)），另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元，當(dāng)日，甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬元，已攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為19000萬元：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元（含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元）。取得乙公司60%股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù)，并控制乙公司。

其他有關(guān)資料：

除上述交易或事項外，甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。

要求：

（1）就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

（2）計算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額。（2017年改編）

【答案】

（1）

資料一，甲公司取得丙公司30%股權(quán)，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司構(gòu)成重大影響，應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法后續(xù)計量。丙公司持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年度市價下跌300萬元，使其他綜合收益減少300萬元，甲公司長期股權(quán)投資后續(xù)權(quán)益法計量，影響2×16年利潤表中的其他綜合收益金額為-90萬元（-300×30%）。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3600

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 600（14000×30%-3600）

  貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 600（2000×30%）

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

  貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　90（300×30%）

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　　　 215

  貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 215[（14000+2000-300+4000）×25%-（14000+2000-300）×30%]

資料二，甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值1680萬元，賬面價值為1800萬元（3000-1200），差額計入公允價值變動損益的借方，不影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益。

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1680

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       公允價值變動損益 　　　　　　　　　　　　　　120

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 300

  貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 300

資料三，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成同一控制下企業(yè)合并。合并日，付出對價賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計入資本公積，不影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　4800（8000×60%）

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　9000

  貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

         銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（2）甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90（萬元）。

注：以上注會會計例題摘自張敬富10天速刷班

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