這次注冊會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀，我們一起來關(guān)注差錯(cuò)更正的問題。亡羊補(bǔ)牢，是大家耳熟能詳?shù)某烧Z。意思是羊丟失了再去修補(bǔ)羊圈，還不算晚。比喻出了問題以后想辦法補(bǔ)救，可以防止繼續(xù)受損失。出自《戰(zhàn)國策·楚策》：“見兔而顧犬，未為晚也;亡羊而補(bǔ)牢，未為遲也?！?/p>

對于會(huì)計(jì)人來說，如果在工作中發(fā)現(xiàn)前期的會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了差錯(cuò)，應(yīng)該如何應(yīng)對才能及時(shí)挽救呢？

一、什么是重要的前期差錯(cuò)？

重要的前期差錯(cuò)，即足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)，就像是羊圈破了一個(gè)大洞，狼把羊叼走了，牧羊人受了很大的損失;不重要的前期差錯(cuò)，指的是不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)，就像是羊圈只破了一個(gè)1cm大的小洞，還沒有對牧羊人造成損失。牧羊人是否遭受損失取決于破洞的大小，前期差錯(cuò)是否重要?jiǎng)t取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。

二、如何更正重要的前期差錯(cuò)？

故事中牧羊人最終通過堵上窟窿、修好羊圈防止了繼續(xù)受損失，狼再也不能鉆進(jìn)羊圈叼羊了，那么作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何做呢?答案就是——采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

具體來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。如果重要的前期差錯(cuò)影響了損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。

舉個(gè)例子，假設(shè)甲公司于2018年6月發(fā)現(xiàn)其2015年12月購入并投入使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為100萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年。預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對該重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。那么甲公司2016年和2017年應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額合計(jì)為100/10*2=20(萬元)，相應(yīng)地，影響2018年年初未分配利潤的金額為20*(1-25%)*(1-10%)=13.5(萬元)，即應(yīng)調(diào)減13.5萬元。

退一步來講，如果確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額，也可以采用未來適用法。當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯(cuò)對所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)從切實(shí)可行的最早日期開始采用未來適用法。也就是說，能追溯到什么時(shí)候就追溯到什么時(shí)候，實(shí)在追溯不到前期的影響數(shù)的話，只能從當(dāng)期開始用正確的會(huì)計(jì)處理方法了。

三、不重要的前期差錯(cuò)怎么處理？

對于不重要的前期差錯(cuò)，可以坐視不管嗎?毫無疑問是否定的。如果對小窟窿置之不理，長此以往很可能發(fā)展成大洞，不重要的前期差錯(cuò)也有可能發(fā)展成為重要的前期差錯(cuò)。對于企業(yè)來說也是一樣的，企業(yè)雖然不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)該調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，也就是說從發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤開始更正，采用未來適用法。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

在注會(huì)考試中，前期差錯(cuò)更正經(jīng)常與“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”一章結(jié)合出題，考查方式主要是讓考生判斷某公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。需要注意的是，若題目中要求無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，那么考生就可以按照等同于在差錯(cuò)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行更正那樣在草稿紙上列出正確的會(huì)計(jì)分錄，然后和題目中錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄相比較，差額就是更正分錄啦。接下來是否轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”、是否需要提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配，要看題目中的規(guī)定。希望考生朋友們通過小編的講解，已經(jīng)掌握了本章的答題要領(lǐng)，祝大家考試順利！此外，注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口將在8月開通，大家做好準(zhǔn)備。

文/東奧撰稿人：愛喝咖啡的豬