注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段考試有六科，要說(shuō)哪一科最難，恐怕眾說(shuō)紛紜、各執(zhí)一詞，但要說(shuō)哪一科內(nèi)容最多，相信會(huì)眾口一詞、一致通過(guò)：會(huì)計(jì);要說(shuō)會(huì)計(jì)哪里最難，恐怕又各執(zhí)己見(jiàn)、互不相讓?zhuān)f(shuō)哪里最詭異，相信會(huì)異口同聲，同仇敵愾：所得稅。那今天咱們就來(lái)掰扯掰扯所得稅。

會(huì)計(jì)，是企業(yè)的一項(xiàng)管理工作，有自己完善的法律和準(zhǔn)則，換句話說(shuō)：會(huì)計(jì)有自己的一套游戲規(guī)則，已經(jīng)是明確了的，只要是從事會(huì)計(jì)工作，大家照著做就行了，這沒(méi)有爭(zhēng)議;稅法，是國(guó)家的一項(xiàng)強(qiáng)制工作，有著不容置疑的權(quán)威性和必須執(zhí)行的法定性。但當(dāng)會(huì)計(jì)遇上稅法怎么辦?秀才遇到兵嗎?當(dāng)然不是!一句話：橋歸橋，路歸路，即會(huì)計(jì)的交給會(huì)計(jì)，稅法的交給稅法。

比如：在會(huì)計(jì)上，資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：1.與該資源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量;而在稅法上，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是：指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。從這里我們就可以明顯的感覺(jué)到會(huì)計(jì)與稅法的差異：一個(gè)感性、一個(gè)理性。感性的會(huì)計(jì)是溫和的，可以商量，而理性的稅法則是強(qiáng)硬的，不可以商量，是什么就是什么，要拿出依據(jù)來(lái)，而這個(gè)依據(jù)就是稅法本身。

下面咱們拆分一下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：“企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中”，是指將資產(chǎn)在因使用而消耗的全過(guò)程中采用倒算的方法來(lái)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”，是指在消耗的過(guò)程中所采用的依據(jù)只有一個(gè)――那就是稅法。行文到此，相信大家已經(jīng)明白了：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，就是依稅法確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值。

舉個(gè)例子：一個(gè)企業(yè)，買(mǎi)了一臺(tái)車(chē)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，購(gòu)入價(jià)格是15萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)是0.5萬(wàn)元，車(chē)輛購(gòu)置稅是1.5萬(wàn)元。因其使用期限超過(guò)一年，會(huì)計(jì)上將其作為固定資產(chǎn)核算，則入賬價(jià)格是17萬(wàn)元;那稅法上按多少確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)呢?正常情況下也是17萬(wàn)元，這種正常情況是指：企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定取得了相應(yīng)的發(fā)票，換句話說(shuō)：如果企業(yè)沒(méi)有取得稅法認(rèn)可的相應(yīng)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)就不是17萬(wàn)元。比如：企業(yè)在支付運(yùn)費(fèi)時(shí)取得的是自然人開(kāi)具的收據(jù)或者干脆連收據(jù)都沒(méi)有，那計(jì)稅基礎(chǔ)只能是16.5萬(wàn)元。這時(shí)同樣是一臺(tái)車(chē)，同樣是固定資產(chǎn)，同樣歸企業(yè)使用，但會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)其確認(rèn)的價(jià)值就不同了，這就是會(huì)計(jì)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)會(huì)產(chǎn)生這樣的差異，同理：在使用過(guò)程中及處置時(shí)仍會(huì)產(chǎn)生這樣的差異。仍以上臺(tái)車(chē)為例：從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，對(duì)其殘值及折舊年限沒(méi)有硬性的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員可以視其為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的不同方式而采取不同的處理方法，即可以商量;但從稅法角度來(lái)說(shuō)的規(guī)定則非常明確：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更;飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊最低年限為4年，可見(jiàn)企業(yè)只有執(zhí)行的份兒，沒(méi)有商量的余地。感性與理性之別，可見(jiàn)一斑。

綜上可見(jiàn)：同為資產(chǎn)，會(huì)計(jì)角度依企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，稅法角度依稅法規(guī)定處理，兩者各行其道，不可混為一談。換句話說(shuō)：橋歸橋，路歸路，讓會(huì)計(jì)的歸會(huì)計(jì)，稅法的歸稅法，我們要做的就是把橋和路進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，不可偏頗。

文/東奧撰稿人：水一少