一、近5年考情分析

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試大綱中要求為掌握層次，屬于最高級(jí)別，需要引起大家的高度重視。近5年的考試情況也印證了這一特點(diǎn)----除了2015年沒(méi)有直接考查該考點(diǎn)之外，其余年份均對(duì)該考點(diǎn)進(jìn)行了直接考查。單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題，計(jì)算問(wèn)答題均有涉及，分值一般在1-3分之間。此外，該考點(diǎn)的題型以主觀性的計(jì)算性試題為主，即使在選擇題部分主觀化程度也很高。不過(guò)，值得廣大考生欣慰的是，該考點(diǎn)雖然考試頻率很高，但考題難度只有中等水平，屬于“高頻率，中分值，中難度”的友好考點(diǎn)。因此，大家在復(fù)習(xí)備考時(shí)，對(duì)該考點(diǎn)要給予充分關(guān)注，避免不必要的失分。下表為近5年該考點(diǎn)的考題分布情況：

近5年考題分布表

二、近5年考點(diǎn)講解

1. 如何判斷自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是否征收消費(fèi)稅

關(guān)鍵點(diǎn)：看用途

具體分析：只有用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品這一種情況是不征收消費(fèi)稅的，其余所有情況均要征收消費(fèi)稅?？荚囍型鶗?huì)通過(guò)如下方式設(shè)置干擾項(xiàng)：①同一種產(chǎn)品中，不同批次用途不一樣。這種情況下，一定要注意題干表述，只有“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的情況，才不征收消費(fèi)稅，其他情況均要征收。不僅要熟記原文，還要關(guān)注教材上的具體舉例以及消費(fèi)稅的征稅范圍，最終做出準(zhǔn)確判斷。②用于其他方面中較為冷門的用途與連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相混合，設(shè)置干擾項(xiàng)。對(duì)

于其他用途中的“集資、廣告、樣品、用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，最容易與連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相混淆。考生在閱讀教材時(shí)，一定要注意教材中提到的其他方面用途的具體舉例。

理解秘籍：集資、廣告、樣品、用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等情況看起來(lái)貌似沒(méi)有收入，如果不征收消費(fèi)稅的話，那么很多聰明的企業(yè)就會(huì)利用這一彈性空間大量逃避消費(fèi)稅稅款，而且這些方面的用量可大可小，隨意調(diào)節(jié)的范圍很寬松，這樣的話國(guó)家去哪征收消費(fèi)稅呢?之所以用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不征收消費(fèi)稅，是因?yàn)椴](méi)有跑出消費(fèi)稅這個(gè)大圈。只是征收稅款的時(shí)間和順序有前后差別，稅款最終是不會(huì)流失的。

學(xué)習(xí)建議：首先要認(rèn)真閱讀教材，熟記原文和教材中的具體舉例。其次，學(xué)完該部分內(nèi)容后，要適當(dāng)復(fù)習(xí)一下前面的消費(fèi)稅稅目、計(jì)稅依據(jù)等基礎(chǔ)知識(shí)，更好的掌握該內(nèi)容。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

關(guān)鍵點(diǎn)：①價(jià)格 ②數(shù)量

具體分析：對(duì)于價(jià)格而言，如果出現(xiàn)當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的情況時(shí)，需要按照銷售數(shù)量進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算出計(jì)稅價(jià)格。現(xiàn)階段考題基本就在這個(gè)難度，組成計(jì)稅價(jià)格的問(wèn)題暫時(shí)還沒(méi)有涉及到，但考生不能忽略。組成計(jì)稅價(jià)格一旦考查，至少可以出一道6分的計(jì)算問(wèn)答題，相關(guān)的公式還需要適當(dāng)記憶，防止出現(xiàn)冷門考點(diǎn)時(shí)措手不及。對(duì)于數(shù)量問(wèn)題，需要大家回顧消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)中有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量確定的內(nèi)容，準(zhǔn)確記憶各種情況下的銷售數(shù)量的確定原理，真正掌握該考點(diǎn)。

理解秘籍：之所以對(duì)價(jià)格進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，很大程度上還是為了從源頭上防止企業(yè)偷漏稅行為。試想一下，如果不同批次的消費(fèi)稅價(jià)格不進(jìn)行加權(quán)平均，那么很多企業(yè)可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易把正常價(jià)格的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量大大降低，低價(jià)格的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量大大提高，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最終降低的目的。如果所有企業(yè)都這么做的話，消費(fèi)稅稅源估計(jì)就難以保證了。后面的組成計(jì)稅價(jià)格公式也是為了防止企業(yè)偷漏稅性為。從這個(gè)角度思考的話，更易理解。

學(xué)習(xí)建議：考生在學(xué)習(xí)該內(nèi)容時(shí)，要關(guān)注計(jì)算性試題中的題干表述、情景設(shè)置以及陷阱特點(diǎn)，需要將試題與理論表述相結(jié)合，深入理解該內(nèi)容。

下面以一道自編計(jì)算分析題對(duì)上述兩個(gè)考點(diǎn)進(jìn)行展示：

例(自編題)：2017年12月，A公司生產(chǎn)高檔化妝品100件，當(dāng)月A公司發(fā)生如下交易事項(xiàng)：

(1)12月15日，將其中20件高檔化妝品用于廣告宣傳，進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)發(fā)。當(dāng)日，該批高檔化妝品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為20000元。

(2)12月20日，將其中10件高檔化妝品用于贈(zèng)送老顧客。當(dāng)日，該批化妝品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為16000元。

(3)12月25日，A公司決定將剩余的70件高檔化妝品用于公司圣誕節(jié)活動(dòng)獎(jiǎng)品。由于圣誕節(jié)期間，化妝品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)價(jià)格缺乏公允性，公司決定參考上述兩次活動(dòng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

要求：請(qǐng)分別計(jì)算出事項(xiàng)(1)(2)(3)的消費(fèi)稅稅額。(消費(fèi)稅稅率為15%)

解析：(1)請(qǐng)關(guān)注用途→將其中20件高檔化妝品用于廣告宣傳屬于其他用途中的“廣告”，需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅額為20000*15%=3000元。

(2)請(qǐng)關(guān)注用途→將其中10件高檔化妝品用于贈(zèng)送老顧客屬于其他用途中的“饋贈(zèng)”，需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅額為16000*15%=2400元。

(3)請(qǐng)關(guān)注用途和價(jià)格→將剩余的70件高檔化妝品用于公司圣誕節(jié)活動(dòng)獎(jiǎng)品其他用途中的“職工福利”，需要繳納消費(fèi)稅。此外，由于當(dāng)日無(wú)法取得化妝品的公允銷售價(jià)格，該批化妝品的計(jì)稅價(jià)格需要按照上述兩個(gè)批次的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。事項(xiàng)(1)(2)的平均銷售價(jià)格為：(20000+16000)/(20+10)=1200元，消費(fèi)稅稅額為1200*70*15%=12600元。

三、其他潛在考查內(nèi)容與考查方式

四、復(fù)習(xí)策略

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在本章中具有重要地位，考頻高，難度中等，但得分并不是很難，各位考生務(wù)必要重視該考點(diǎn)的學(xué)習(xí)。首先，要把歷年真題中的計(jì)算性試題掌握熟練，把握命題規(guī)律;其次，要與本章中的計(jì)稅依據(jù)、稅目等基礎(chǔ)性考點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合學(xué)習(xí)，前后對(duì)照，加深理解;最后，在本章學(xué)習(xí)時(shí)，需要做一定量的計(jì)算分析題，總結(jié)出考題中設(shè)置的陷阱，歸納出相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略，全面提升解題能力，為后面的關(guān)稅、確保相應(yīng)分值真正入賬。預(yù)祝大家輕松過(guò)關(guān)。

文/東奧撰稿人David