重點解讀之持有至到期投資的初始計量和會計處理
二、持有至到期投資的初始計量和會計處理
1.持有至到期投資共有三個明細科目，如下所示：
持有至到期投資——成本
——應計利息
——利息調(diào)整
“成本”科目核算的是持有至到期投資也就是債券的面值，也就是票面金額。票面金額是多少，“成本”科目就核算多少。
“應計利息”科目主要用于到期一次還本付息的持有至到期投資。因為平時不付息，但是期末要進行計提，所以放在“應計利息”明細科目里。對于分次付息的持有至到期投資，我們用“應收利息”這個一級科目進行核算。
“利息調(diào)整”科目是一個倒擠科目，可能在借方也可能在貸方。
2.初始計量的總原則：
①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，也就是付出的購買債券的價款和相關(guān)的交易費用之和。正因為初始入賬金額和債券的面值不一致，所以需要“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目進行調(diào)整。
②付出的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨確認為應收項目，計入“持有至到期投資——應計利息”或者“應收利息”。
3.結(jié)合分錄明確一下持有至到期投資的初始計量：
借：持有至到期投資——成本(面值)
應收利息/持有至到期投資——應計利息
貸：銀行存款(注意：交易費用)
持有至到期投資——利息調(diào)整(可借可貸)
總結(jié)：持有至到期投資是金融資產(chǎn)章節(jié)中非常重要的內(nèi)容，大家必須掌握。劃分為持有至到期投資的條件請大家準確理解并適當記憶。對于初始計量和會計處理，大家要在理解各個明細科目的基礎(chǔ)上注意分錄的書寫，確保不出錯誤。下一次注會考點解讀我們一起學習持有至到期投資的后續(xù)計量和會計處理。
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