外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

以“銀行存款——美元”為例，其期末調(diào)整會計處理如下圖所示：

資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

設(shè)置合并工作底稿。

將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。

編制調(diào)整分錄與抵銷分錄。

調(diào)整事項

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟件結(jié)，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（譬如銷售退回等）

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表日前財務(wù)報表舞弊或差錯

非調(diào)整事項

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動。因此，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進行抵銷處理。

（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，如果劃分為其他類的金融資產(chǎn)，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

（1）初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項處理原則指的是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在報表附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！?/p>

資產(chǎn)負(fù)債表亦稱“財務(wù)狀況表”，表示企業(yè)在一定日期(通常為各會計期末)的財務(wù)狀況(即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況)的主要會計報表，該報表可以幫助企業(yè)內(nèi)部除錯、把握企業(yè)經(jīng)營方向、防止企業(yè)財務(wù)可能存在的弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理是"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"的會計恒等式。它既是一張平衡報表，反映資產(chǎn)總計(左方)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(右方)相等；又是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，如月末或年末。通過在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)立"年初數(shù)"和"期末數(shù)"欄，也能反映出企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。

1、報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；

財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表期末余額不平的時候，需要從以下方面找原因：

1.數(shù)字填錯：可能是做表時填錯數(shù)字，造成賬表不符;

2.總賬問題：總賬不平，會導(dǎo)致報表不平衡;

3.科目錯誤：科目借貸方有可能發(fā)生錯誤;

4.憑證問題：很有可能是還有憑證尚未過賬，或者編制錯誤。

5.公式錯誤：有時公式錯誤是難以發(fā)現(xiàn)的