權(quán)益類交易性金融資產(chǎn)的重分類賬務(wù)處理，主要涉及到將其從一種計(jì)量方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N計(jì)量方式，常見(jiàn)的重分類包括從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(即交易性金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌愋偷慕鹑谫Y產(chǎn)，如債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等。

一、交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資

1.會(huì)計(jì)處理原則：

以重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。

2.會(huì)計(jì)分錄：

借：債權(quán)投資(公允價(jià)值)

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定：

初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利目的。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

3.相關(guān)金融資產(chǎn)成金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。

只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定。

金融資產(chǎn)的具體分類有以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

金融資產(chǎn)分類依據(jù)及分類方法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。

如銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒(méi)有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

金融負(fù)債與金融資產(chǎn)的區(qū)別：

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

(三)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(四)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，銀行賬款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，貸款，墊款，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；凡不屬于本期收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不作為本期收入。

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資產(chǎn)組減值測(cè)試的內(nèi)容

金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理：

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

確定持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款減值準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”科目。

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。

可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

金融資產(chǎn)計(jì)量是指確定金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，針對(duì)金融資產(chǎn)取得方式的不同，對(duì)如何確定金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定。