貨幣性金融資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資。企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn);以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
更新時間：2022-07-14 17:10:28 查看全文>>
權益類交易性金融資產(chǎn)的重分類賬務處理，主要涉及到將其從一種計量方式轉變?yōu)榱硪环N計量方式，常見的重分類包括從以公允價值計量且其變動計入當期損益(即交易性金融資產(chǎn))轉變?yōu)槠渌愋偷慕鹑谫Y產(chǎn)，如債權投資、其他債權投資等。
一、交易性金融資產(chǎn)重分類為債權投資
1.會計處理原則：
以重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。
2.會計分錄：
借：債權投資(公允價值)
金融資產(chǎn)不算貨幣性資產(chǎn)。
企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、貸款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中股權投資和不準備持有至到期的債券投資為非貨幣性資產(chǎn)。
企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。
金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。2.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得，損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。3.企業(yè)業(yè)務模式的變更必須在重分類日之前生效。4.如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不屬于重分類，企業(yè)應當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。5.金融資產(chǎn)終止確認：是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉出。6.以下情形不屬于業(yè)務模式變更：（1）企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。（2）金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。（3）金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。7.金融資產(chǎn)（即非衍生債權資產(chǎn)）可以在以攤余成本計量，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之間進行重分類。
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資產(chǎn)組減值測試的內容
交易性金融資產(chǎn)沒有減值準備。因為交易性金融資產(chǎn)按是公允價值計量的，而不是歷史成本。
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。
交易性金融資產(chǎn)入賬價值=實際支付的價款—價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息—交易費用(如交易費用包含在實際支付的價款中);
購買當期的公允價值變動=當期期末的公允價值—購入時的成本。
將公允價值變動損益轉入投資收益，主要是將賬面上未實現(xiàn)的收益轉為已實現(xiàn)的收益，投資收益中反映的金額為已實現(xiàn)的收益。
金融資產(chǎn)減值損失的會計處理：
持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理
確定持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“貸款減值準備”或“壞賬準備”科目。
對于已確認減值損失的持有至到期投資或貸款和應收款項，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關的，應在原確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”等科目。
可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務處理
金融資產(chǎn)的賬務處理：
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)?
借：交易性金融資產(chǎn)——成本?(公允價值)(扣除下面內容)?
投資收益(發(fā)生的交易費用)?
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)?
應收利息(實際支付的款項中含有的利息)?
債權投資：發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
其他債權投資：發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。
可供出售金融資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應當根據(jù)其賬面價值與可收回金額之間的差額計算確認減值損失。
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