金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換。

一、轉(zhuǎn)換類型及條件

1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：通?；谄髽I(yè)的投資策略、風(fēng)險(xiǎn)管理需求或市場(chǎng)條件的變化。

會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換時(shí)，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換。

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，是指金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息(以下簡(jiǎn)稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”)，無(wú)論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款，都可能是一項(xiàng)基本借貸安排。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。

但是，如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無(wú)關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口(例如權(quán)益價(jià)格或商品價(jià)格變動(dòng)敞口)的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如，甲企業(yè)持有一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換成固定數(shù)量的發(fā)行人權(quán)益工具的債券，則該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因?yàn)槠浠貓?bào)與發(fā)行人的權(quán)益價(jià)值掛鉤。又如，如果貸款的利息支付金額與涉及債務(wù)人業(yè)績(jī)的一些變量(如債務(wù)人的凈收益)掛鉤或者與權(quán)益指數(shù)掛鉤，則該貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。

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金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

科目設(shè)置：銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

科目設(shè)置：其他債權(quán)投資。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)不算貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資為非貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

貨幣性金融資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定：

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)是指金融資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。

金融資產(chǎn)計(jì)量是指確定金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，針對(duì)金融資產(chǎn)取得方式的不同，對(duì)如何確定金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值作了規(guī)定。