金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換。

一、轉(zhuǎn)換類型及條件

1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：通?；谄髽I(yè)的投資策略、風(fēng)險管理需求或市場條件的變化。

會計處理：轉(zhuǎn)換時，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價值，差額計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換。

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定：

初始確認(rèn)時，企業(yè)可基于單項非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入，不需計提減值準(zhǔn)備。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利目的。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

3.相關(guān)金融資產(chǎn)成金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。

只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有：

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來取得現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)債務(wù)重組賬務(wù)處理：

1、債權(quán)人

(1)取得對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資

借：長期股權(quán)投資(放棄債權(quán)的公允價值+直接相關(guān)稅費)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款等(支付的直接相關(guān)稅費等)

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，銀行賬款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，貸款，墊款，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收到，均作為本期收入處理；凡不屬于本期收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不作為本期收入。

相關(guān)知識點推薦，可以點擊查看：

資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容

債權(quán)投資：發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

其他債權(quán)投資：發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

以公允價值計量金融資產(chǎn)是指金融資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售金融資產(chǎn)所能收到的價格計量。公允價值計量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。

金融資產(chǎn)計量是指確定金融資產(chǎn)的入賬價值，針對金融資產(chǎn)取得方式的不同，對如何確定金融資產(chǎn)的入賬價值作了規(guī)定。