合同取得成本攤銷計入銷售費用科目。

合同取得成本：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值：

1.攤銷：對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)(即在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度)進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

2.減值：合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：

a.企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價。

合同資產(chǎn)減值準備是核算合同資產(chǎn)的減值準備，主要按照合同進行明細核算。合同資產(chǎn)減值指的是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日判斷是否有必要減記合同資產(chǎn)賬面價值的一種會計處理。合同資產(chǎn)是指企業(yè)在簽訂合同后預(yù)付的款項或擁有的合同權(quán)益，包括但不限于預(yù)付款、預(yù)收款等。當(dāng)合同資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)會按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記合同資產(chǎn)減值準備科目。如果之后轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備，則進行相反的會計分錄。期末貸方余額反映的是企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準備。

減值準備通常是企業(yè)為避免將來可能發(fā)生的損失而預(yù)先計提的一部分資金。在財務(wù)報表中，減值準備通常體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)賬面價值與實際價值之間的差異的調(diào)整。企業(yè)可以根據(jù)市場風(fēng)險增加、經(jīng)濟環(huán)境惡化、客戶違約、合同無效等因素判斷合同資產(chǎn)是否減值，并據(jù)此進行相應(yīng)的會計處理。

合同資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回嗎?

合同資產(chǎn)減值準備是可以轉(zhuǎn)回的。當(dāng)合同資產(chǎn)的實現(xiàn)金額高于原先估計的減值情形時，減值準備可以轉(zhuǎn)回。這通常涉及公司審慎的財務(wù)分析和決策過程，需要依據(jù)一系列財務(wù)及經(jīng)營指標進行審慎考慮，如市場環(huán)境、合同條款、未來經(jīng)營計劃等因素。

在轉(zhuǎn)回減值準備時，企業(yè)需要進行會計處理，將減值準備轉(zhuǎn)回到資產(chǎn)賬戶，并計入當(dāng)期利潤。但需要注意的是，轉(zhuǎn)回減值準備不一定能夠完全抵消前期的減值損失，可能還需要進行其他措施來彌補減值損失，如在未來合同條款中增加保證金、加強風(fēng)險控制等措施。

減值準備轉(zhuǎn)回必須符合會計準則的相關(guān)規(guī)定，例如減值準備轉(zhuǎn)回的金額不能超過之前計提的減值準備金額，且必須有充分的證據(jù)表明資產(chǎn)價值的恢復(fù)。轉(zhuǎn)回減值準備會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，如增加資產(chǎn)負債表上的總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，增加利潤表上的凈利潤等。

合同資產(chǎn)的賬務(wù)處理主要涉及到企業(yè)在履行合同中的單項履約義務(wù)時，對已收或應(yīng)收的合同價款的會計處理。

合同取得成本是核算企業(yè)為取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。實務(wù)中，當(dāng)涉及合同取得成本的安排比較復(fù)雜時，對于合同續(xù)約或合同變更時需要支付額外的傭金、企業(yè)支付的傭金金額取決于客戶未來的履約情況或者取決于累計取得的合同數(shù)量或金額等，企業(yè)需要運用判斷，對發(fā)生的合同取得成本進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

滿足上述條件確認為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn)；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

合同取得成本的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目中。

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

該成本預(yù)期能夠收回。

合同履約成本會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)成本

合同取得成本會計分錄

借：銷售費用

貸：合同取得成本

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準備

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如：銷售傭金等。

合同履約成本

合同履約成本是資產(chǎn)類科目。

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

1、該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

2、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

3、該成本預(yù)期能夠收回。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

虧損合同的會計分錄

履行合同發(fā)生的損失

有標的部分，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

無標的部分，

借：營業(yè)外支出