合同資產(chǎn)是一級科目，合同資產(chǎn)是有條件的收取合同對價的權(quán)利。合同資產(chǎn)一般可以不設(shè)明細科目，或者也可根據(jù)自身企業(yè)的實際需求，以項目名稱作為明細科目，如：合同資產(chǎn)-甲公司、合同資產(chǎn)-乙公司。

合同資產(chǎn)是資產(chǎn)類科目，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。企業(yè)擁有的、無條件(即，僅取決于時間流逝)向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當作為應(yīng)收款項單獨列示。

合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

會計分錄：

借：合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

合同取得成本是核算企業(yè)為取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔。

企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。實務(wù)中，當涉及合同取得成本的安排比較復(fù)雜時，對于合同續(xù)約或合同變更時需要支付額外的傭金、企業(yè)支付的傭金金額取決于客戶未來的履約情況或者取決于累計取得的合同數(shù)量或金額等，企業(yè)需要運用判斷，對發(fā)生的合同取得成本進行恰當?shù)臅嬏幚怼?/p>

滿足上述條件確認為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn)；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

合同取得成本的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目中。

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

該成本預(yù)期能夠收回。

合同履約成本會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)成本

合同取得成本是資產(chǎn)類科目。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如：銷售傭金等。

合同取得成本會計分錄

借：銷售費用

貸：合同取得成本

借：資產(chǎn)減值損失

合同履約成本和合同取得成本區(qū)別

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

該成本預(yù)期能夠收回。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如：銷售傭金等。

合同履約成本

合同履約成本是資產(chǎn)類科目。

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時滿足下列條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

1、該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費用或類似費用、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

2、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

3、該成本預(yù)期能夠收回。

企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

虧損合同的會計分錄

履行合同發(fā)生的損失

有標的部分，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

無標的部分，

借：營業(yè)外支出