公允價(jià)值計(jì)量或成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法指的是公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以及成本法核算的長期股權(quán)投資因?yàn)樽芳油顿Y或者減少投資變成權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值

原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的留存收益。

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益(投資收益)。

成本模式和公允價(jià)值模式區(qū)別

公允價(jià)值體現(xiàn)市場價(jià)值，成本模式體現(xiàn)賬面余額。除了在計(jì)算遞延所得稅時需要按稅法規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值模式下沒有折舊攤銷，折舊攤銷是歷史成本計(jì)量屬性的產(chǎn)物。

1、處理方法不同

成本法模式：按照成本法企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計(jì)算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額即稅前會計(jì)利潤，借方余額則為企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

公允價(jià)值模式：而公允價(jià)值模式認(rèn)為,所得稅會計(jì)的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計(jì)量由于會計(jì)和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響,將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。而收益表債務(wù)法從收入費(fèi)用觀出發(fā),認(rèn)為首先應(yīng)考慮交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn),從收入和費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)的收益。

2、計(jì)算公式不同

成本法計(jì)算公式：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn));

公允價(jià)值變動損益期末結(jié)轉(zhuǎn)嗎

根據(jù)公允價(jià)值變動損益科目的定義，該賬戶是屬于損益類科目，其借方核算因公允價(jià)值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價(jià)值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。因此，公允價(jià)值變動損益期末是需要結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，具體如下：

公允價(jià)值盈余時的分錄

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益

同時

借：公允價(jià)值變動損益

公允價(jià)值計(jì)量方法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計(jì)量公允價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。

公允價(jià)值變動的主要賬務(wù)處理

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”，“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動”科目，貸記本科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。

2.出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動”科目，按“公允價(jià)值變動損益”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。

3.處置以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動”科目。

4.按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“公允價(jià)值變動損益”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

公允價(jià)值的確定分為存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定和不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。

1.存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。

2.不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值優(yōu)點(diǎn)：

適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要;

使會計(jì)收益更加真實(shí);

有利于企業(yè)的資本保全;