非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

不適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則有：

1、換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換

適用準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并

適用準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》。

非貨幣性資產(chǎn)交換補價計算公式：

(一)以公允價值為基礎(chǔ)

涉及補價

支付補價方

以換出資產(chǎn)為基礎(chǔ)計量：

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額)-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額-收到補價的公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

以換入資產(chǎn)為基礎(chǔ)計量：

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。

存貨

存貨為庫存商品，按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本

存貨為外購原材料，按公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本

交易性金融資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益可供出售金融資產(chǎn)

換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益投資性房地產(chǎn)

將實際處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一，也是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入的重要概念。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。

非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計入當(dāng)期損益，但當(dāng)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益。

在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價值+換出存貨匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進(jìn)項稅)]

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

銀行存款(收到的補價)

××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)

銀行存款(支付的補價)