逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方或未被消耗之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。

應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

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權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本是什么意思

重大影響是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。比如：在被投資單位的董事會中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響(如發(fā)行的可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證)。

重大影響的判斷關(guān)鍵是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。另外，值得注意的是，重大影響為對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有“參與決策的權(quán)力”而非“正在行使的權(quán)力”。

投資方有權(quán)利向被投資單位委派董事，一般可認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明其不能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。

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以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資指的是以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資。

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益（假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益），或作相反分錄

借：其他綜合收益

一次性交易實(shí)現(xiàn)的非同一控制企業(yè)合并：

購買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制企業(yè)合并：

原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：

購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買日原投資賬面價(jià)值+新增投資公允價(jià)值

原投資是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本=購買日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值

外購的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本，借記”投資性房地產(chǎn)“科目，貸記”銀行存款“等科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在”投資性房地產(chǎn)“科目下設(shè)置”成本“和”公允價(jià)值變動(dòng)“兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算投資性房地產(chǎn)的取得成本和持有期間的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，按照確定的實(shí)際成本，借記”投資性房地產(chǎn)—成本 “科目，貸記”銀行存款“等科目。

企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本，借記投資性房地產(chǎn)科目，貸記在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等科目。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按照確定的實(shí)際成本，借記投資性房地產(chǎn)——成本科目，貸記在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等科目。

一次性交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并會計(jì)處理：

總原則：長期股權(quán)投資=付出代價(jià)的公允價(jià)值(支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等);

企業(yè)合并成本包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。(如果是存貨類/相關(guān)固定資產(chǎn)，則為含稅價(jià))

企業(yè)合并類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，是除了同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。